Упрощенцы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" при расчете налоговой базы по УСН вправе учесть судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
НК РФ не уточняет, о каких судебных расходах идет речь. Полагаем, что налогоплательщики вправе учесть расходы, возникающие при рассмотрении как арбитражных, так и гражданских дел, связанные с хозяйственной деятельностью.
Судебные расходы в рамках арбитражно-процессуального кодекса состоят из (ст. 101 АПК РФ):
- государственной пошлины (регулируется гл. 25.3 НК РФ);
- судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Последние включают (ст. 106 АПК РФ):
- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам;
- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
- расходы организации на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления;
- иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Если дело рассматривает суд общей юрисдикции, к издержкам, связанным с рассмотрением дела, помимо указанных выше, относятся (п. 1 ст. 88 ГПК РФ, ст. 94 ГПК РФ):
- расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
- компенсация за фактическую потерю времени (ст. 99 АПК РФ);
- почтовые расходы.
Отметим, что состав судебных издержек в АПК РФ и ГПК РФ является открытым, что позволяет налогоплательщику учесть иные необозначенные выше расходы.
Полагаем, что учесть расходы на госпошлину и судебные издержки можно независимо от итогов судебного разбирательства.
К судебным расходам можно отнести:
- расходы на проведение медиации, если медиация проведена после передачи спора на рассмотрение суда (письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-03-06/4/31);
- плату за выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), если это необходимо для судебного разбирательства (постановление Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12).
Нельзя учесть:
- расходы на разрешение спора в третейском суде, так как такие суды не входят в систему судов РФ (ч. 2 ст. 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации");
- исполнительский сбор, так как это мера принуждения, применяемая в связи с несоблюдением законных требований.
Порядок учета расходов
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учесть судебные расходы в размере фактических затрат.
Учесть судебные расходы можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если услуги оплачены авансом, учесть расходы можно только после оказания услуг.
Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
В случае взыскания судом с проигравшей стороны госпошлины и судебных издержек полученную сумму упрощенец должен отразить в доходах в день поступления денежных средств на счет в банке (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 26.11.2019 № 03-11-11/91465, от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357). Если по решению суда упрощенец должен возместить другой стороне судебные расходы, учесть их можно на дату выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Сумма госпошлины, которую вернули налогоплательщику в случае отказа от подачи искового заявления в суд, не учитывается в доходах, если уплаченная госпошлина не была включена в состав расходов (письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-11-11/85518).
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы" расходы учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).