Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" вправе учесть (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- расходы на товары для перепродажи
- расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров (в т. ч. хранением, обслуживанием, транспортировкой)
Товаром для перепродажи может быть любое имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ), приобретенное для перепродажи, в том числе:
- ценные бумаги (письма Минфина России от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249, от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963)
- объекты недвижимости (письма Минфина России от 21.08.2020 № 03-11-11/73471, от 29.08.2011 № 03-11-06/2/122)
- земельные участки (письма Минфина России от 29.03.2019 № 03-11-11/21804, от 15.06.2017 № 03-11-11/37042)
Расходы при переходе с ОСН на УСН "доходы минус расходы"
Налогоплательщик, который переходит с ОСН (налог на прибыль по методу начисления) на УСН "доходы минус расходы", может учесть расходы на товары для перепродажи, которые приобретены (но не проданы) до перехода на упрощенку (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Так, если товары оплачены (поставщику) на ОСН, то расходы при УСН учитываются по мере реализации товаров покупателю. Если товары оплачены поставщику после перехода на упрощенку, учесть расходы упрощенец может в общем порядке при выполнении всех условий (см. ниже).
Расходы при переходе с ПСН на УСН "доходы минус расходы"
Отдельная норма предусмотрена для предпринимателей, которые перешли с ПСН на УСН "доходы минус расходы" (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ). При расчете налоговой базы по УСН они могут учесть расходы на приобретенные товары для перепродажи, даже если товары оплачены на ПСН. Расходы учитываются в общем порядке.
Кроме того, можно учесть расходы, связанные с реализацией таких товаров (например, хранение, обслуживание, транспортировку). Однако такие расходы можно учесть, только если они оплачены после перехода на упрощенку.
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров для перепродажи при переходе с "доходов" на "доходы минус расходы", см. здесь.
Порядок учета расходов
Расходы на товары для перепродажи учитываются при одновременном выполнении следующих условий (в периоде, когда выполняются все условия) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- упрощенец приобрел и оплатил товары поставщику
- упрощенец реализовал товары, то есть фактически передал их покупателю
Для учета расходов дожидаться оплаты товаров от покупателя не нужно (письмо Минфина России от 08.12.2014 № 03-11-11/62822, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).
С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС по приобретенным товарам для перепродажи в стоимости покупок и списывают по мере их реализации. Упрощенцы со ставкой НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) вправе принять входной НДС к вычету (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы, связанные с реализацией товаров для перепродажи (например, на хранение, обслуживание, транспортировку), а также суммы входного НДС (в случае освобождения от НДС или применения ставки НДС 5 % или 7 %) по таким расходам учитываются после их оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дожидаться реализации товара не нужно.
Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Организации и предприниматели на УСН "доходы" расходы учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Статьи-рекомендации: