Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" вправе учесть в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Исключение составляет единый налог (авансы) при УСН, НДС, который уплачивается согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, при выставлении счета-фактуры, а также туристический налог (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Как и любые другие расходы, расходы на уплату налогов и сборов должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в расходах можно учесть:
- транспортный налог (если транспортное средство используется в предпринимательской деятельности)
- земельный налог (если участок используется в предпринимательской деятельности) (п. 2 письма Минфина России от 07.08.2017 № 03-11-11/50441)
- налог на имущество организаций, уплачиваемый в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости и используемой в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 25.12.2024 № 03-11-06/2/131199, от 27.09.2017 № 03-11-06/2/62571)
- налог на имущество физлиц, который ИП уплачивает в отношении административно-деловой и торговой недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости и используемой в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 19.10.2021 № 03-11-11/84354, от 04.09.2019 № 03-11-11/67953)
- водный налог
- торговый сбор (письма Минфина России от 09.05.2020 № 03-11-11/37781, от 11.10.2018 № 03-11-11/73140)
- налог на добычу полезных ископаемых
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- страховые взносы, уплачиваемые за сотрудников, а также уплачиваемые ИП за себя (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
При этом нельзя учесть в расходах:
- НДФЛ, доначисленный и взысканный налоговой инспекцией за счет собственных средств налогового агента согласно п. 9 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2020 № 03-11-09/5344, направлено письмом ФНС России от 10.03.2020 № СД-4-3/4109)
- налоги и сборы, уплаченные в других странах (письма Минфина России от 19.01.2017 № 03-11-11/2021, от 31.05.2016 № 03-08-13/31219)
- штрафы, пени за нарушение порядка уплаты налогов, сборов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ)
НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет налогоплательщиком с доходов сотрудников в качестве налогового агента, является частью расходов на оплату труда. Поэтому учитывать в расходах его следует на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. здесь).
Порядок учета расходов
Расходы в виде самостоятельно уплаченных налогов (авансов), сборов, страховых взносов учитываются в фактическом размере на дату уплаты в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку с 2023 года большинство налогов, сборов, страховых взносов уплачиваются единым налоговым платежом через ЕНС, то при наличии достаточного положительного сальдо ЕНС датой уплаты будет дата списания налога (аванса) с ЕНС (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). К примеру, в случае с транспортным налогом организация подает уведомление о сумме авансового платежа не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 1 ст. 363 НК РФ). Эта сумма отражается на ЕНС не ранее 28-го числа этого месяца (срок уплаты). Соответственно, аванс по транспортному налогу при наличии достаточного положительного сальдо ЕНС считается уплаченным организацией 28-го числа (п. 2 ст. 360 НК РФ, п. 1 ст. 363 НК РФ).
Плательщики на УСН "доходы" расходы на уплату налогов и сборов учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако упрощенцы с объектом "доходы" на сумму торгового сбора уменьшают налог при УСН, а также авансовый платеж по нему (при соблюдении определенных условий, указанных в п. 8 ст. 346.21 НК РФ, см. здесь).