Программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности, права на которые могут передаваться на основании (пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 1 ст. 1233 ГК РФ):
- договора об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ)
- лицензионного договора (передача неисключительные права) (ст. 1235 ГК РФ)
Расходы на приобретение исключительных прав
Согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым способом, не противоречащим закону, а также разрешать другим лицам их использование.
В общем случае исключительное право на результат интеллектуальной деятельности переходит к правообладателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
Плательщики на УСН ("доходы минус расходы") вправе учесть расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ1 и базы данных2 на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По этой норме можно учесть и расходы на приобретение исключительных прав на сайт, так как он представляет собой набор программ (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").
Кроме того, можно учесть расходы (в размере собственной доли) на программу для ЭВМ (исключительное право), если она приобретена в совместное владение (письмо Минфина России от 24.03.2021 № 03-11-11/21344).
Если приобретенная программа ЭВМ или база данных является НМА, расходы учитываются иначе (см. здесь). Напомним, НМА возникает, если выполняются условия (п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 256 НК РФ):
- приобретены исключительные права на программу для ЭВМ (базу данных)
- срок полезного использования более 12 месяцев
- первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей
- приобретенная программа для ЭВМ (база данных) используется для получения дохода
Расходы на неисключительные права
По лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Причем заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Исключительные права остаются у лицензиара.
Упрощенец с объектом "доходы минус расходы" может учесть расходы на приобретение неисключительных прав (право использования) на программы ЭВМ и базы данных, а также расходы на их обновление на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В частности, контролирующие органы разрешают учитывать следующие расходы:
- на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (баз данных), в том числе если эти права в дальнейшем передаются по сублицензионному договору (при условии что это предусмотрено основным лицензионным договором) (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-06/2/40329). Сублицензиат на УСН ("доходы мину расходы") может учесть в расходах сублицензионные платежи (письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433)
- на создание сайта (если исключительное право на него не переходит к налогоплательщику), на обновление сайта (письма Минфина России от 30.03.2021 № 03-11-11/24078, от 24.03.2021 № 03-11-11/21340)
- на приобретение права доступа к программному обеспечению через интернет (письма Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-11/2936, от 03.06.2019 № 03-11-11/40148)
- по обновлению информационной базы (письмо Минфина России от 10.12.2018 № 03-11-06/2/89780)
- на разработку программного обеспечения (в т. ч. мобильного приложения), если исключительное право к налогоплательщику не переходит (письма Минфина России от 23.09.2020 № 03-11-11/83736, от 15.07.2019 № 03-11-11/52099, от 15.07.2019 № 03-11-11/52121)
- по настройке рабочего места (письмо Минфина России от 26.04.2024 № 03-11-11/39438)
Порядок учета расходов
Расходы на приобретение исключительных прав (кроме расходов на НМА), неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также расходы на их обновление упрощенцы ("доходы минус расходы") учитывают после оплаты приобретенных прав (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС в стоимости покупок и списывают таким же образом. Упрощенцы со ставкой НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) вправе принять входной НДС к вычету (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если неисключительное право на программное обеспечение (базу данных) оплачено в период применения общего режима, то при переходе на УСН ("доходы минус расходы") учесть расходы нельзя (письма Минфина России от 30.03.2021 № 03-11-11/24074, от 19.10.2020 № 03-11-11/90996, от 07.05.2020 № 03-11-11/37534).
Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Плательщики на УСН "доходы" расходы учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
1 Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
2 Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (п. 2 ст. 1260 ГК РФ).
Статьи-рекомендации: