Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" могут учесть расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Перечня услуг НК РФ не содержит.
Бухгалтерские услуги
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – закон № 402-Ф3) руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Минфин России настаивает: расходы можно учесть, если бухгалтерские услуги оказывает специализированная организация (письмо от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197). Однако закон № 402-ФЗ такого требования не содержит. Кроме того, не запрещается передать ведение бухучета физлицу (в т. ч. предпринимателю). Поэтому организация может учесть расходы на услуги по ведению бухучета, которые оказывают как организации, так и физлица (в т. ч. предприниматели).
Необходимо отметить, что физлицо, с которым заключается договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно (ч. 4, 6 ст. 7 Закона № 402-ФЗ):
- иметь высшее образование (не обязательно в области бухгалтерского учета);
- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее 3 лет (из последних 5 календарных лет), а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита – не менее 5 лет (из последних 7 календарных лет);
- не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Если бухучет будет вести организация, у нее должно быть не менее одного работника (по трудовому договору), отвечающего указанным выше требованиям.
Предприниматели вправе не вести бухучет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Однако если ИП на УСН ("доходы минус расходы") по собственному желанию решит вести бухучет и передаст его ведение стороннему лицу, расходы на такие услуги можно учесть.
Полагаем, что понятие "бухгалтерские услуги" не ограничивается только ведением бухучета. Поэтому упрощенец, к примеру, может также учесть расходы:
- по восстановлению бухгалтерского учета,
- по бухгалтерскому консультированию.
Аудиторские услуги
Аудиторские услуги – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", далее – закон № 307-Ф3).
Аудит предполагает независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности (ч. 3 ст. 1 закона 307-ФЗ). Виды аудиторских услуг (в том числе сопутствующих аудиту услуг) определены приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н (п. 1 Приложения к приказу № 33н):
- аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность;
- аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности;
- аудит отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;
- аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;
- аудит иной финансовой информации прошедших периодов.
Учитывая, что пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не уточняет, о каком аудите идет речь, полагаем, что организации можно учесть расходы как на обязательный, так и на добровольный аудит. Услуги могут оказывать как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы.
Кроме того, можно учесть расходы на сопутствующие аудиту услуги (п. 2 Приложения к приказу № 33н), к примеру:
- обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;
- обзорная проверка иной финансовой информации прошедших периодов;
- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;
- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации;
- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации.
Юридические услуги
Чтобы понять, какие услуги относятся к юридическим, можно воспользоваться Федеральным законом от 21.11.2011 № 324-ФЗ "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации". К ним отнесены (п. 1 ст. 6):
- правовое консультирование в устной и письменной форме;
- составление заявлений, жалоб, ходатайств и других документов правового характера;
- представление интересов в судах, государственных и муниципальных органах, организациях.
По нашему мнению, этот список не является исчерпывающим, упрощенец может учесть расходы на иные юридические услуги при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Учесть расходы на юридические услуги можно, даже если у налогоплательщика есть собственная юридическая служба (постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07).
Порядок учета расходов
Расходы на оказанные бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги учитываются на дату оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если услуги оплачены авансом, учесть расходы можно только после оказания услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ). С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС по приобретенным услугам в стоимости покупок и списывают таким же образом. Упрощенцы со ставкой НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) вправе принять входной НДС к вычету (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Организации и предприниматели на УСН "доходы" расходы учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).