Дата публикации 02.01.2026

Упрощенец с объектом "доходы минус расходы" может учесть расходы (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на содержание служебного транспорта;
• на компенсацию за использование в служебных целях личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Служебный транспорт

В связи с тем что НК РФ не уточняет, какие именно расходы на содержание служебного транспорта может учесть упрощенец, налогоплательщику разрешается признавать любые расходы. При этом служебный транспорт может быть автомобильным, железнодорожным, воздушным или иным (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В частности, можно учесть расходы на:

• ремонт и техобслуживание;
• запчасти;
• ГСМ¹;
• зарядку электрических велосипедов, самокатов, мопедов (письма Минфина России от 16.05.2020 № 03-11-11/40097, от 15.01.2020 № 03-11-11/1268, от 26.09.2019 № 03-11-11/74071);
• мойку автомобиля (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/530);
• буксировку автомобиля (письмо Минфина России от 10.07.2019 № 03-11-11/51190).

Расходы можно учесть в полном объеме. Ограничений по сумме не установлено.

Транспортные средства должны быть собственными или арендованными (письмо ФНС России от 22.11.2010 № ШС-37-3/15988@). Для того чтобы арендатору учесть расходы по содержанию транспорта, соответствующая обязанность должна быть предусмотрена договором (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19, от 01.02.2006 № 03-11-04/2/24).

Компенсация за использование личного легкового автомобиля (мотоцикла) сотрудника

Сотрудник может использовать свой личный легковой автомобиль (мотоцикл) в служебных целях, получая за это компенсацию от работодателя. Размер компенсации и порядок выплаты определяются договором (подробнее здесь).

Однако в расходах для целей УСН компенсацию можно учесть только в пределах установленных норм. Нормы приведены в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 и с 01.01.2024 составляют:

• для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 2400 руб. в месяц;
• для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 3000 руб. в месяц;
• для мотоциклов – 1200 руб. в месяц.

Сумма компенсации, которая превышает установленный предел, в расходах по УСН не учитывается.

Указанные нормы должны применять как организации, так и предприниматели (письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-11-11/82).

Компенсация учитывает (письмо Минфина России от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6339, от 09.11.2022 № 03-03-06/1/109006, от 29.08.2022 № 03-03-06/1/83838, от 10.04.2017 № 03-03-06/1/21050):

• сумму износа;
• затраты на ГСМ;
• техническое обслуживание и текущий ремонт.

В связи с тем что такие затраты уже включены в компенсацию, повторно относить их в расходы нельзя.

Предпринимателю разрешается учитывать в расходах (в пределах норм) компенсацию за использование личного автомобиля для служебных поездок (п. 1 письма Минфина России от 24.09.2019 № 03-11-11/73354).

Порядок учета расходов

Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование личного транспорта учитываются после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы должны быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ):

• экономически обоснованными;
• документально подтвержденными;
• направлены на получение дохода.

С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС по приобретенным для содержания транспорта товарам (работам, услугам) в стоимости покупок и списывают таким же образом. Налогоплательщики с объектом "доходы" в расходах сумму НДС учесть не могут. Упрощенцы со ставкой НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) вправе принять входной НДС к вычету (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

¹ Ранее Минфин России настаивал на том, что расходы на ГСМ необходимо нормировать. При этом предлагалось использовать "Методические рекомендации "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (утв. распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р) (письма от 17.11.2011 № 03-11-11/288, от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). В настоящее время финансовое ведомство считает, что применять нормы необязательно (письмо от 27.09.2018 № 03-11-11/69335).