Упрощенец с объектом "доходы минус расходы" может учесть в расходах уплаченные при ввозе товаров в РФ суммы таможенных платежей, которые не подлежат возврату (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, в расходах можно отразить (ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС):
- ввозную таможенную пошлину;
- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;
- акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;
- таможенные сборы.
Порядок учета расходов
Порядок учета в расходах таможенных платежей зависит от того, что именно импортирует упрощенец. Если это:
- товары для перепродажи – суммы таможенных платежей учитываются в расходах по мере реализации товаров (письма Минфина России от 29.07.2024 № 03-11-11/70455, от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 29.10.2019 № 03-11-11/83065, от 20.01.2010 № 03-11-11/06) (подробнее об учете расходов на товары, предназначенные для дальнейшей реализации, см. здесь);
- сырье и материалы – суммы таможенных платежей учитываются в расходах после оплаты приобретенных (оприходованных) сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- основное средство – суммы таможенных пошлин (сборов) учитываются в первоначальной стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 - 11 ФСБУ 26/2020, п. 1 письма Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94). Поэтому они списываются вместе со стоимостью ОС (подробнее здесь).
В таком же порядке освобожденные от НДС упрощенцы, а также налогоплательщики с пониженной ставкой НДС 5 % (7 %) учитывают сумму ввозного НДС, если применяют объект "доходы минус расходы". Налогоплательщики с объектом "доходы" расходы не учитывают. Упрощенцы с объектом "доходы" и "доходы минус расходы" со ставкой НДС 22 % вправе принять ввозной НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Расходы должны соответствовать общим требованиям.