Плательщики на УСН, которые применяют объект обложения "доходы минус расходы", могут учесть расходы на (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- охрану имущества,
- иные услуги охранной деятельности.
При этом НК РФ не уточняет, что именно подразумевается под иными услугами охранной деятельности.
В то же время по Закону от 11.03.1992 № 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" в целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг (ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-I):
- защита жизни и здоровья граждан;
- охрана объектов и (или) имущества (в т.ч. при его транспортировке), находящихся как в собственности лица, так и в его владении, пользовании, хозяйственном ведении, оперативном или доверительном управлении. Так, Минфин России не возражает против расходов на охрану арендованного имущества (письмо от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153);
- охрана объектов (имущества) с применением технических средств охраны (в т.ч. их проектирование, монтаж, обслуживание) по перечню (утв. постановлением Правительства РФ от 23.06.2011 № 498) и (или) принятие мер реагирования на сигнальную информацию. Минфин России допускает расходы на приобретение услуг видеосвязи в целях охраны объекта недвижимости (письмо от 16.04.2020 № 03-11-11/30388);
- консультирование клиентов по вопросам их правомерной защиты;
- обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;
- обеспечение пропускного режима на объектах (письмо Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/2/110);
- охрана объектов и (или) имущества, а также обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, в отношении которых установлены обязательные требования к антитеррористической защищенности. Исключение – объекты государственной охраны и охраняемые объекты, предусмотренные Федеральным законом от 27.05.1996 № 57-ФЗ "О государственной охране", а также объекты согласно перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 № 587.
Следует учитывать, что охранная деятельность является лицензируемой (ст. 11 Закона от 11.03.1992 № 2487-1). Поэтому при заключении договора с организацией, оказывающей такие услуги, необходимо проверить наличие действующей лицензии. В случае ее отсутствия включение данных затрат налогоплательщика в расходы может быть оспорено налоговыми органами.
Порядок учета расходов
Расходы на охрану не являются нормируемыми, поэтому учесть их можно в полном объеме. При этом расходы должны соответствовать общим требованиям. Расходы за оказанные услуги признаются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Однако если приобретенное охранное оборудование является основным средством, то расходы на его покупку учитываются в особом порядке. Подробнее здесь.
С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС в первоначальной стоимости покупок и списывают по мере учета соответствующих расходов. В случае приобретения ОС входной НДС включается в первоначальную стоимость объекта. Налогоплательщики с объектом "доходы" в расходах сумму НДС учесть не могут. В случае применения ставки НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) входной НДС можно принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).