Расходы на услуги кредитных организаций при УСН :: Упрощенная система налогообложения

Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" могут учесть расходы на услуги кредитных организаций (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако НК РФ не уточняет, какие именно расходы может учесть налогоплательщик.

Минфин рекомендует ориентироваться на услуги, названные в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 (письмо от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229):

Банковские услуги (операции):

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
переводы денежных средств по поручению физических и юридических лиц;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты.

Список банковских услуг (операций) является закрытым*. Поэтому учитывать в расходах вознаграждение за какие-либо иные услуги (операции) рискованно.

В частности, финансовое ведомство не против расходов:

на покупку чековой книжки и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке (п. 2 письма Минфина России от 25.05.2007 № 03-11-04/2/139)
на расчетно-кассовое обслуживание (система "Банк-клиент") (письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-11-04/2/235)
в виде платы банку за осуществление функций агента валютного контроля в целях проведения сделок по внешнеторговым контрактам (письма Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229, от 31.07.2008 № 03-11-04/2/117)
в виде сумм комиссии, которые взимает банк с организации за перечисление денежных средств на счета сотрудников (письма Минфина России от 05.12.2017 № 03-11-11/80622, п. 2 письма от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124)

Сделки с участием банка:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом;
осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг;
выдача банковских гарантий;
иные сделки.

Перечень сделок открытый, то есть учитывать в расходах можно не только вознаграждение кредитной организации за перечисленные в ст. 5 Закона № 395-1 услуги, но и расходы на услуги банков по иным сделкам.

Порядок учета расходов

Расходы на услуги (сделки) кредитных организаций учитываются без ограничений по сумме (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы,
при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Если оплата перечислена кредитной организации авансом, то учесть в расходах ее можно только после оказания услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом необходимо соблюдать общие требования к расходам.

* Статьей 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитным организациям разрешается взимать комиссионные вознаграждения за совершение отдельных операций по соглашению с клиентами.