Лизинговый платеж содержит выкупную стоимость основного средства, которая выделена отдельно
Рекомендации
Выкупную стоимость основного средства нельзя учесть в составе текущих расходов лизингополучателя (на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Дело в том, что в данном случае лизинговый платеж состоит из двух частей:
- платеж за пользование предметом лизинга
- и выкупная стоимость предмета лизинга.
Платеж за пользование предметом лизинга лизингополучатель вправе учесть в расходах на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после его фактической уплаты, так как он прямо там назван. А выкупную стоимость необходимо учитывать как расходы на приобретение основного средства в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Подробнее см. Расходы на приобретение и создание основных средств.
Однако до перехода права собственности на основное средство к лизингополучателю платежи в виде выкупной стоимости являются авансовыми и в расходах для целей УСН у лизингополучателя не учитываются.
(См. письма Минфина России от 13.02.2019 № 03-15-06/8733, от 02.10.2015 № 03-11-06/2/56616, от 03.02.2014 № 03-11-06/2/3991).
Лизинговый платеж содержит выкупную стоимость основного средства, которая отдельно не выделена
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Если выкупная стоимость основного средства не выделена в составе лизингового платежа, то весь лизинговый платеж не стоит учитывать в текущих расходах.
Договор лизинга, по условиям которого предусмотрен переход основного средства от лизингодателя к лизингополучателю является смешанным. Такой договор содержит элементы договора лизинга и договора купли-продажи.
Расходы для целей УСН в виде платы за пользование предметом лизинга (основное средство) и платы за его приобретение учитываются по-разному – на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно.
Поэтому если лизинговый платеж содержит плату за приобретение предмета лизинга (основного средства), которая отдельно не выделена, учесть лизинговый платеж в текущих расходах на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нельзя. Лизинговый платеж в этом случае целиком является расходом на приобретение основного средства и должен учитываться для целей УСН по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Подробнее см. Расходы на приобретение и создание основных средств.
Такую точку зрения относительно учета расходов для целей налога на прибыль неоднократно высказывали представители контролирующих органов.
Полагаем, что данные выводы справедливы и в отношении расходов при УСН.
(См. письма Минфина России от 27.04.2007 № 03-03-05/104 (доведено письмом ФНС России от 13.07.2007 № ХС-6-02/559), от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Если выкупная стоимость основного средства не выделена в составе лизингового платежа, то весь лизинговый платеж можно учесть в текущих расходах. Это связано с тем, что нормы ГК РФ, равно как и положения Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", не предусматривают обязательное выделение выкупной стоимости основного средства в сумме договора.
Обращаем ваше внимание, что данную позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Несмотря на то, что выводы судов были сделаны в отношении расходов для целей налога на прибыль, полагаем, что ими можно руководствоваться для целей УСН.
(См. постановления ФАС МО от 26.11.2010 № КА-А40/15260-10, ФАС ЦО от 20.02.2009 № А35-1588/08-С8 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-7362/09 отказано в пересмотре), ФАС УО от 03.04.2008 № Ф09-2062/08-С3).