Так называемые упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" вправе учесть в расходах как арендные платежи, так и платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Аренда
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Ограничений по виду арендуемого имущества в НК РФ не установлено, поэтому в расходах можно учитывать арендные платежи за любое имущество. Это может быть земельный участок, здание, сооружение, оборудование, транспортное средство.
Необходимо помнить, что договор аренды недвижимости, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). По нашему мнению, арендные платежи до госрегистрации договора можно учесть в расходах (подробнее см. здесь).
Виды арендных платежей перечислены в п. 2 ст. 614 ГК РФ. Среди них:
- платежи, определенные в твердой сумме, вносимые периодически или единовременно;
- установленная доля полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов.
В договоре аренды стороны могут предусмотреть сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
От формулировок договора об арендной плате зависит порядок учета расходов арендодателя. Так, на практике возникают вопросы об учете расходов арендодателя на:
- арендную плату, выплаченную авансом (подробнее см. статью-рекомендацию)
- коммунальные услуги по договору аренды (подробнее см. статью-рекомендацию)
По общему правилу арендные платежи, перечисленные после оказания услуг (например, арендная плата за январь перечислена в феврале), учитываются в расходах арендатора на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Разрешается учесть, в частности, расходы на аренду недвижимости за границей (письмо Минфина России от 17.06.2024 № 03-11-11/55361). С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС по приобретенным услугам аренды в стоимости покупок и списывают таким же образом. Налогоплательщики с объектом "доходы" в расходах сумму НДС учесть не могут. Упрощенцы со ставкой НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) вправе принять входной НДС к вычету (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Лизинг
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, например (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ):
- предприятия и другие имущественные комплексы;
- здания, сооружения;
- оборудование;
- транспортные средства;
- иное движимое и недвижимое имущество.
Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В нее могут входить (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"):
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя;
- выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Порядок учета лизинговых платежей зависит от условий договора.
Так, если лизинговый платеж не включает выкупную стоимость, то учесть его в расходах необходимо после фактической оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако если лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость, порядок иной и вызывает споры. Подробнее см. статью-рекомендацию.
Как для аренды, так и для лизинга необходимо соблюдать общие требования к расходам.
Статьи-рекомендации: