Плательщики, применяющие УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", вправе учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
С 01.01.2026 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 45, в соответствии с которым плательщики УСН с 2026 года вправе учитывать не только расходы, которые прямо предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но и иные расходы, которые определяются по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (т. е. в соответствии с гл. 25 НК РФ). Таким образом, фактически перечень расходов с 2026 года стал открытым. Однако не все расходы получится учесть при расчете единого налога.
Представляем перечень расходов, которые можно и нельзя учитывать при применении УСН с объектом обложения "доходы минус расходы".
Плательщики УСН с объектом "доходы" расходы учесть не смогут (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
| Расходы | Учитываются/Не учитываются | Дополнительная информация |
|---|---|---|
| Основные средства и НМА | ||
| Приобретение и создание основных средств | Учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. |
Условия учета расходов:
Подробнее см. здесь. |
| Приобретение и создание НМА | Учитываются на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. |
Условия учета расходов:
Подробнее см. здесь. |
| Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС и НМА | Учитываются на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. |
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС и НМА определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее см. здесь. |
| Выкуп арендованного ОС | Учитывается, если право собственности на объект переходит после полной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-11-11/10). | |
| Подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов | Учитываются на основании пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Остаточная стоимость основных средств при их реализации и расходы, связанные с продажей (на доставку, оценку и т. д.) | Можно учитывать с 01.01.2026 по правилам учета расходов, связанных с продажей амортизируемого имущества (пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). |
До 2026 года такие расходы не учитывались, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795). Исключение было предусмотрено для случая приобретения ОС до перехода на УСН, когда его стоимость не учитывалась при налогообложении (письмо ФНС России от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120, определение Верховного Суда РФ от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243). |
| Расходы в виде стоимости ОС, которые поступили как вклад в уставный капитал | Учитывать нельзя, поскольку в этом случае у организации нет расходов на приобретение ОС (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). | Подробнее см. здесь. |
| Стоимость земельного участка под приобретенным в собственность зданием | Учитывать нельзя, поскольку земельный участок не является амортизируемым имуществом. Иначе говоря, учесть его стоимость как ОС нельзя (п. 4 ст. 346.16 РФ). Учесть на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также не получится, т. к. по правилам гл. 25 НК РФ такие расходы не учитываются (письмо Минфина от 06.02.2023 № 03-03-06/1/9035). | |
| Служебный транспорт | ||
| ГСМ | Учитываются как материальные расходы или расходы на содержание служебного транспорта на основании пп. 5, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Ремонт | ||
| Техосмотр | Учитываются как расходы на содержание служебного транспорта на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Услуги мойки | ||
| Платная стоянка | ||
| Зарядка электромобиля | Учитываются как расходы на содержание служебного транспорта на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 16.05.2020 № 03-11-11/40097, от 26.09.2019 № 03-11-11/74071). | |
| Плата за штрафстоянку | Учитывать нельзя, т. к. расходы экономически необоснованны (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ). | |
| Аренда | ||
| Арендные и лизинговые платежи | Учитываются на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользование | Учитываются в материальных расходах как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, если по условиям договора затраты возложены на арендодателя (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-11-09/33555, от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988). | |
| Расходы арендатора на коммунальные услуги | Учитываются как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина от 27.10.2020 № 03-11-06/2/93333). | |
| Арендная плата за имущество за границей | Учитывается, если имущество используется в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 13.01.2020 № 03-11-11/498, от 25.06.2019 № 03-11-11/4632). | |
| Арендная плата за жилое помещение, которое используется для бизнеса | Учитывать нельзя, если жилое помещение используется не для проживания граждан, а в иных целях. В этом случае затраты экономически необоснованны (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 28.03.2017 № 03-11-11/17851). | |
| Ремонт | ||
| Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание | Учитываются на основании пп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на ремонт арендованной техники | Учитываются как материальные расходы (пп. 3, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 20.08.2019 № 03-11-11/63548). | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на ремонт не полностью оплаченных ОС | Учитываются на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии использования ОС в предпринимательской деятельности. | |
| Материальные расходы | ||
| Расходы на сырье и материалы для производства, стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК РФ. |
Учитываются по мере оплаты и оприходования (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее см. здесь. |
| Транспортно-заготовительные расходы | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ. | |
| Расходы на доставку готовой продукции покупателю | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК РФ, если доставку осуществляет сторонний перевозчик. Если доставка производится собственными силами, расходы учитываются по разным основаниям (зарплата водителя, ГСМ и т. д.). | |
| Затраты на упаковку продукции | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК РФ. | |
| Стоимость инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК РФ. | |
| Расходы на канцелярские товары | Учитываются на основании пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Стоимость работ и услуг производственного характера | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 15.01.2018 № 03-11-06/2/1118, от 21.03.2018 № 03-11-06/2/17849). | |
| Коммунальные платежи | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 14.05.2019 № 03-11-11/34423, от 18.01.2018 № 03-11-06/2/2042). | |
| Обязательные взносы на капитальный ремонт нежилых помещений в многоквартирном доме | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 15.09.2021 № 03-11-06/2/74681). | |
| Расходы на обеспечение безопасности обработки персональных данных | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Услуги по переработке сырья | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 21.05.2013 № 03-11-11/17871). | |
| Оплата услуг по уборке помещений | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма Минфина России от 13.04.2011 № 03-11-06/2/53, от 03.11.2009 № 03-11-06/2/235). | Учитываются, если услуги по уборке помещений носят производственный характер. |
| Стоимость моющих и чистящих средств для уборки офиса | Учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62254). | |
| Расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов | Учитываются на основании пп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Учитываются, если здравпункт находится на территории организации. |
| Вывоз твердых бытовых отходов | Учитываются на основании пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Утилизация отходов производства и потребления | Учитываются на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. | |
| Оплата услуг по чистке крыш от снега, уборке и вывозу снега с прилегающей территории, благоустройству территории | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда, которые можно обосновать СанПиНом, трудовым или региональным законодательством. | |
| Стоимость сырья и материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал | Учитывать нельзя, поскольку в этом случае у организации нет расходов на приобретение (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09). | |
| Расходы на хранение документов в архиве и уничтожение документов | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы на управление организацией. | |
| Товары для перепродажи | ||
| Стоимость товаров для перепродажи | Учитывается на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. |
Учитывается, если товары оплачены поставщику и реализованы покупателю в период применения УСН "расходы минус доходы" (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Подробнее см. здесь. |
| Стоимость земельного участка, приобретенного для перепродажи | Учитывается на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на товары для перепродажи (письмо Минфина России от 29.03.2019 № 03-11-11/21804). | |
| Стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал | Учитывать нельзя, поскольку в этом случае у организации нет расходов на приобретение (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). | |
| Расходы на оплату труда | ||
| Расходы на выплату зарплаты (в т. ч. за первую половину месяца) | Учитываются на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 255 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| НДФЛ, удержанный с заработной платы | Учитывается в составе расходов на оплату труда на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 255 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Оплата за время вынужденного прогула | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 14 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-11-06/2/44166). | |
| Отпускные | Учитываются на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 7, 8 ст. 255 НК РФ. | |
| Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как расходы на оплату труда (письмо Минфина России от 18.05.2021 № 03-03-07/37571). | Подробнее см. здесь. |
| Доплата к пособию по временной нетрудоспособности до среднего заработка | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда. | Учитывается, если доплата предусмотрена трудовыми или коллективными договорами. |
| Доплаты и надбавки за режим работы, стаж и условия труда | Учитываются на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 24.05.2019 № 03-11-06/2/37738). | |
| Доплата за совмещение профессий или должностей | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 255 НК РФ. | |
| Надбавка за вахтовый метод работы | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 05.02.2021 № 03-11-06/2/7513). | |
| Разовые, ежемесячные и ежеквартальные премии за трудовые достижения | Учитываются на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Учитываются, если премии предусмотрены трудовыми или коллективным договорами. |
| Компенсация за использование личного легкового автомобиля сотрудника | Учитывается на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта (письма Минфина России от 24.09.2019 № 03-11-11/73354, от 02.08.2019 № 03-11-11/58296). | |
| Средний заработок за время диспансеризации | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Расходы на доставку работников к месту работы и обратно | Учитываются на основании пп. 4, 6, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда. | Учитываются, если такие расходы обусловлены технологическими особенностями производства, а доставка производится на собственном или арендованном транспорте. |
| Оплата проезда сотрудников к месту учебы и обратно | Учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Компенсация расходов сотрудника, связанных с разъездной работой | Учитывается на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные обоснованные расходы (письмо Минфина России от 27.04.2022 № 03-04-06/38439). | |
| Стоимость подарков работникам |
Не учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 270 НК РФ, поскольку это расходы на безвозмездную передачу. Однако если подарок вручается за трудовые показатели, его стоимость можно включить в состав расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. |
|
| Стоимость кулера и питьевой воды для работников | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда. | |
| Расходы на спецоценку | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда. | |
| Командировочные расходы | ||
| Суточные или полевое довольствие | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на проезд к месту командировки и обратно | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Расходы на такси во время командировки | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80). | |
| Расходы на наём жилья | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 27.06.2019 № 03-11-11/47160). | |
| Расходы на оформление виз, паспортов | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Расходы на связь во время командировки | Учитываются на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Расходы ИП на поездки, связанные с ведением бизнеса | Учитывать можно расходы на проезд и проживание как иные обоснованные расходы на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако суточные учитывать нельзя, поскольку деловые поездки ИП не являются командировками по ТК РФ (ст. 166 ТК). | |
| Комиссия за переоформление билетов из-за переноса даты вылета | Учитывать можно в качестве иных обоснованных расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Стоимость неиспользованного билета, если перенесли срок или отказались от командировки | Учитывать можно как убытки текущего периода на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 08.09.2020 № 03-03-06/1/78642). При этом причина отмены поездки должна быть экономически обоснованной и документально подтвержденной (п. 1 ст. 252 НК РФ). | |
| Расходы на обучение, повышение квалификации | ||
| Обучение и повышение квалификации работников | Учитываются на основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502). | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на участие в семинарах и конференциях |
Учитывать можно в качестве:
|
|
| Расходы на прохождение независимой оценки квалификации работников | Учитываются как расходы на подготовку и переподготовку кадров на основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-11-06/2/8401). |
Для учета необходимо соблюдение следующих условий:
|
| Расходы на страхование | ||
| Добровольное медицинское страхование сотрудников | Учитываются как расходы на оплату труда на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568). |
Расходы учитываются в пределах 6 % от ФОТ при соблюдении определенныйх условий. Подробнее об условиях здесь. |
| Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов из ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 225-ФЗ | Учитываются на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41). | Подробнее см. здесь. |
| Добровольное страхование груза | Учитываются как иные обоснованные расходы на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ). | Расходы признаются в сумме фактических и оплаченных затрат (п. 3 ст. 263, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). |
| Налоги, взносы и иные платежи в бюджет | ||
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные организацией (ИП) самостоятельно, кроме взносов ИП за себя | Учитываются на основании пп. 7, 22, 31 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию (ИП) третьими лицами | Учитываются на основании пп. 7, 22, 31 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. | |
| Страховые взносы ИП за себя | Учитываются на основании пп. 3 п. 2 ст. 346.21 НК РФ. |
Учитываются взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде, если организация (ИП) применяет объект "доходы минус расходы". При объекте "доходы" взносы уменьшают сумму налога (авансового платежа) к уплате по итогам налогового (отчетного) периода. |
| Входной НДС, если организация (ИП) освобождена от уплаты НДС или применяет льготные ставки (5 или 7 %) | Учитывается в расходах в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| НДС, уплаченный в качестве налогового агента | Учитывается на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников | Учитывается в составе расходов на оплату труда на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 23.09.2024 № 03-11-06/2/91209). | Подробнее см. здесь. |
| Плата за НВОС | Учитывается как материальные расходы в пределах допустимых нормативов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-06-06-04/1). | |
| Плата, взимаемая по системе "Платон", за вред автомобильным дорогам | Учитывается на основании пп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Налог на имущество физлиц в отношении недвижимости, которую ИП использует в предпринимательской деятельности | Учитывается на основании пп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2019 № 03-11-11/67953). | |
| Таможенные платежи при импорте товаров, которые не могут быть возвращены плательщику | Учитываются на основании пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет | Не учитывается (п. 1, 2 ст. 346.16, п. 19 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-11-11/113457). | |
| Налоги, уплаченные за границей по иностранному законодательству | Не учитываются. | На УСН учитываются только налоги, которые уплачиваются в соответствии с российским законодательством. Нормы по устранению двойного налогообложения гл. 26.2 НК РФ не содержит. Поэтому при расчете единого налога при УСН положения международных соглашений не применяются (п. 6 ст. 1 НК РФ, письмо Минфина России от 31.05.2016 № 03-08-13/31219). Зачесть налоги, уплаченные за границей, в счет уплаты налога при УСН нельзя. |
| Займы, кредиты, цессия, комиссии и проценты | ||
| Проценты за рассрочку платежей по ОС | Учитываются путем включения в первоначальную стоимость ОС или как плата за банковские услуги на основании пп. 1, 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03-11-11/55825). | |
| Плата за открытие и ведение счета | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Проценты по займу и кредиту | Учитываются как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59075). | Подробнее см. здесь. |
| Комиссия за перевод денежных средств | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Стоимость инкассации | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Плата за выдачу банковской гарантии | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Комиссия банка за использование системы "Клиент-Банк" и за выполнение функций агента валютного контроля | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229). | |
| Комиссия банка за выдачу справок в рамках банковской операции | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207). | |
| Комиссия за перечисление зарплаты сотрудникам | Учитывается как плата за банковские услуги на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Платежи за выпуск и обслуживание зарплатных карт | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. | Для обоснования и подтверждения расходов договор с банком должен быть заключен от имени работодателя. |
| Комиссия за досрочное погашение кредита | Учитывается на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. | |
| Прощенные проценты по займу, которые не были оплачены | Не учитываются, т. к. не были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73803). | |
| Приобретение права требования по договору цессии | Учитываются как расходы, связанные с приобретением имущественных прав на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. | |
| Вознаграждение поручителя | Учитывается на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) или прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). | Учитывается, если вознаграждение – это экономически обоснованная плата за услуги по обеспечению обязательства (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-03-06/1/365). |
| Пожарная безопасность | ||
| Расходы на обучение пожарной безопасности | Учитываются как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты | Учитываются как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Проведение огнезащитных и трубо-печных работ | Учитываются как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Стоимость огнетушителей, гидранта и противопожарной муфты | Учитываются как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Управленческие, юридические, информационные услуги, подбор персонала | ||
| Бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги | Учитываются на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-11/47568). | Подробнее см. здесь. |
| Плата нотариусу за нотариальное оформление документов (в т. ч. доверенностей) | Учитывается на основании пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 30.09.2020 № 03-11-11/85366, от 28.06.2019 № 03-11-11/47568). | Подробнее см. здесь. |
| Судебные расходы (госпошлина, плата экспертам, специалистам и переводчикам, оплата услуг представителей, почтовые расходы) | Учитываются на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на составление отчетности по отходам и плате за загрязнение окружающей среды | Учитываются как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо Минфина России от 21.04.2017 № 03-11-06/2/23989). | |
| Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах | Учитывается на основании пп. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Оплата услуг по управлению организацией | Учитывается как расходы на услуги по предоставлению персонала сторонними организациями (в т. ч. в управлении производством) на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Расходы на привлечение персонала по договорам аутсорсинга | Учитываются как расходы на услуги по предоставлению персонала сторонними организациями на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Расходы на подбор персонала (в т. ч. на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о вакансиях в СМИ) | Учитываются как расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Услуги сторонней организации по ведению кадрового учета | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Консультационные услуги | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Услуги связи, публикация отчетности, программное обеспечение | ||
| Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги | Учитываются на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на доступ к интернету | Учитываются на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 02.08.2019 № 03-11-11/58145). | |
| Расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности и другой информации | Учитываются на основании пп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на приобретение номера телефона | Учитываются на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. | |
| Расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через интернет | Учитываются как затраты на покупку лицензионного программного обеспечения и обслуживание системы на основании пп. 18, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 20.12.2019 № 03-11-11/99968). | |
| Приобретение прав на пользование бухгалтерскими компьютерными программами, электронными справочно-правовыми и информационными системами и базами данных, а также на их обслуживание и обновление | Учитываются как затраты на покупку лицензионного программного обеспечения и обслуживание системы на основании пп. 18, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 03.06.2019 № 03-11-11/40148, от 10.12.2018 № 03-11-06/2/89780). | |
| Покупка онлайн-ККТ, расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данных | Затраты на приобретение кассы учитываются как материальные расходы, а оплата оператору – как расходы на услуги связи на основании пп. 18, 35 п. 1 ст. 346.16 НК (письма Минфина России от 23.07.2019 № 03-01-15/54947, ФНС России от 21.02.2018 № СД-3-3/1122). | |
| Маркетинг, реклама, типография, представительские расходы | ||
| Рекламные объявления в СМИ | Учитываются как рекламные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 02.10.2019 № 03-11-11/75556). | Подробнее см. здесь. |
| Расходы на продвижение в соцсетях | Учитываются как рекламные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 26.10.2020 № 03-11-06/2/92939). | |
| Подписка на периодические печатные издания (журналы, газеты и т. п.) | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Маркетинговые исследования сторонней организации | Учитываются как расходы на текущее изучение или исследование конъюнктуры рынка, сбор информации, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции | Учитывается на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. | |
| Представительские расходы | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ. | Уменьшают налоговую базу в пределах норм (4 % от расходов на оплату труда). |
| Вознаграждение посредникам | ||
| Расходы комитентов, принципалов и доверителей на посреднические вознаграждения | Учитываются на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54491). |
Учитываются на дату утверждения отчета посредника. Подробнее см. здесь. |
| Расходы на услуги риелтора |
Учитываются как вознаграждение посредника, если оформлен агентский договор, на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-11/2927). Если оформлен договор оказания услуг, расходы учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вознаграждение риелтора, если его услуги непосредственно связаны с приобретением имущества, можно включить в первоначальную стоимость ОС на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. |
|
| Расходы на услуги таможенного брокера | Учитываются на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-11/19). | |
| Убытки, недостачи, штрафы | ||
| Убытки прошлых лет | Учитываются на основании п. 7 ст. 346.18 НК РФ (письмо Минфина России от 27.05.2019 № 03-11-11/38174). | |
| Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке | Учитываются как материальные расходы в пределах норм естественной убыли на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК РФ. | |
| Убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. | |
| Компенсация убытков заказчику услуг при перевозке грузов | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. | |
| Штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательств | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. | Подробнее см. здесь. |
| Штрафы за нарушение правил дорожного движения | Не учитываются, т. к. не являются экономически обоснованными (ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270 НК РФ). | |
| Дивиденды, скидки | ||
| Дивиденды | Не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321). | |
| Скидки, предоставленные покупателям, не меняющие цену | Учитываются на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. | |