Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Денежные средства за товары (работы, услуги), реализованные в рамках деятельности на ПСН, которые поступили после перехода на УСН, необходимо учесть в составе доходов на УСН.
Дело в том, что документом, удостоверяющим право на применение ПСН по определенному виду предпринимательской деятельности, является патент. Он выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев (включительно) в пределах календарного года (п. 1, 5 ст. 346.45 НК РФ).
Доходы на ПСН признаются по кассовому методу, то есть датой получения дохода (для доходов в денежной форме) является день его выплаты (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
Исходя из этого, доходом в рамках ПСН признаются денежные средства, которые поступили предпринимателю в период действия патента.
По УСН также действует кассовый метод учета доходов, то есть доходы необходимо учесть на день поступления денежных средства на счет в банке и (или) кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, если срок действия патента истек, то поступившие предпринимателю-упрощенцу денежные средства за реализованные на ПСН товары (работы, услуги) необходимо учесть в доходах по УСН.
(См. письма Минфина России от 16.12.2024 № 03-11-11/126750, от 24.07.2019 № 03-11-11/55022, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018, определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Денежные средства за товары (работы, услуги), реализованные в рамках деятельности на ПСН, которые поступили после перехода на УСН, можно не учитывать в доходах на УСН.
Реализацией товаров (работ, услуг) для целей УСН признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг) (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Поэтому чтобы признать доход от реализации для УСН, условие о переходе права собственности на переданные товары (работы, услуги) должно выполняться одновременно с условием об оплате.
Следовательно, если товары (работы, услуги) реализованы на ПСН, а оплата за них получена на УСН, дохода для целей УСН не возникает. Такие выводы ранее делал Минфин России, а также некоторые суды.
(См. письмо Минфина России от 04.10.2013 № 03-11-12/41268, постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.11.2015 № Ф04-26738/2015).
С учетом позиции ВС РФ данная точка зрения представляется рискованной.