Доходы
По общему правилу "упрощенцы" учитывают доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ):
- от реализации
- внереализационные доходы
Остановимся на них подробнее.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. В выручку включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Что касается внереализационных доходов, то их перечень содержится в ст. 250 НК РФ и является открытым. К примеру, это может быть доход:
- от сдачи имущества в аренду;
- проценты по договору займа (кредита, банковского счета, вклада);
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Подробнее - здесь.
Доходы следует определять, исключив из них суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю), например, НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Дата получения дохода
При УСН доходы признаются по кассовому методу. Это значит, что датой получения дохода является день оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Оплатой может быть:
- получение денежных средств на счет в банке и (или) кассу;
- получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- погашение задолженности (оплаты) иным способом.
В особом порядке необходимо учитывать следующие доходы:
| Доход | Порядок учета |
|---|---|
| Вексель, полученный в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) | Датой получения доходов является:
|
| Сумма бюджетных выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) | Учитывается в составе доходов в течение трех налоговых периодов и одновременно фактически потраченные средства отражаются в расходах. При нарушении условий получения выплат такие выплаты следует полностью отразить в доходах того налогового периода, когда было нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.1 |
| Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) | Отражаются в составе доходов пропорционально расходам, осуществленным за счет этого источника. Такой порядок действует не более двух налоговых периодов с момента получения средств финансовой поддержки. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.1 Положения применяются как при расходовании субсидии после ее получения, так и при возмещении расходов, произведенных в налоговом периоде до получения субсидии в этом же периоде. |
| Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетной системы РФ по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ (абз. 8 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) | Учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов и одновременно фактически потраченные средства отражаются в расходах. При нарушении условий получения средств такие суммы следует полностью отразить в доходах того налогового периода, когда было нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. |
1 Порядок признания доходов применяется налогоплательщиками с объектом УСН "доходы минус расходы", а также с объектом "доходы", при условии ведения ими учета сумм выплат (средств) (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Статьи-рекомендации: