Налоговая база
Объект обложения УСН "доходы минус расходы" означает, что облагаться будет разница между полученными доходами и произведенными расходами (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При расчете налоговой базы доходы и расходы следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
| Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте | пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такие доходы и расходы учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях (п. 3 ст. 346.18 НК РФ) |
| Доходы, полученные в натуральной форме | учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ) |
Налоговая база при получении убытка
Налогоплательщик может уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу по УСН на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Это возможно, если:
- налогоплательщик использовал объект "доходы минус расходы" в текущем и предыдущих налоговых периодах, убытки по итогам которых переносятся на текущий период;
- сам убыток представляет собой превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Убыток можно учитывать полностью или частично в любом налоговом периоде в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда он возник.
При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Расчет суммы убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы, производится в разделе 3 Книги учета доходов и расходов. Подробнее об этом в разделе справочника Книга учета доходов и расходов.
Внимание
Нельзя уменьшать налоговую базу на убыток:
- полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, при переходе на УСН;
- полученный налогоплательщиком при применении УСН, при переходе на иные режимы налогообложения.
Налоговая база при совмещении УСН и ПСН
На основании п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на уплату ПСН по отдельным видам деятельности, должны вести раздельный учет доходов и расходов.
Если расходы при этом разделить невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Налоговые ставки
В общем случае для УСН с объектом "доходы минус расходы" действует налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако некоторые налогоплательщики могут воспользоваться пониженными ставками.
| Где | Для кого | Ставка налога |
|---|---|---|
| В субъекте РФ, в котором принят соответствующий закон | Для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом обложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) | От 5 до 15% |
Для предпринимателей с объектом обложения "доходы минус расходы", которые
(п. 4 ст. 346.20 НК РФ):
|
0% (можно применять со дня регистрации в качестве ИП непрерывно в течение 2 налоговых периодов). Норма действует по 31.12.2024 (п.3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ). |
|
| В ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области | Для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 3.1 ст. 346.20 НК РФ) | налоговая ставка может быть уменьшена до 0% в 2023 и 2024 году |
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается ставка налога 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 4 ст. 346.20 НК РФ):
- на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) – для деятельности в производственной, социальной и научной сферах;
- на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008), относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (распоряжение от 24.11.2016 № 2496-р) – для деятельности в сфере бытовых услуг населению.
Если предприниматель нарушит установленные ограничения на применение ставки 0 процентов, то он утратит право на ее применение.
В этом случае предприниматель обязан уплатить единый налог по ставкам, установленным п. 2 - 3 ст. 346.20 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
Повышенная налоговая ставка
Для некоторых организаций и предпринимателей на УСН ("доходы минус расходы") действует повышенная ставка налога 20 процентов, если (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
- по итогам квартала доходы (нарастающим итогом с начала налогового периода) составили более 150 млн руб., но не более 200 млн руб. При совмещении УСН и ПСН доходы от деятельности по патенту не учитываются (письмо Минфина России от 27.03.2024 № 03-11-11/27549);
- и (или) в течении квартала средняя численность работников составила более 100 человек, но не более 130 человек.
Повышенная налоговая ставка 20 процентов применяется начиная с квартала, в котором было превышение показателей, до конца налогового периода. Такая ставка применяется только к части налоговой базы, которая равна разнице между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу (в котором было превышение). К налоговой базе за отчетный период до квартала, в котором было превышение, применяется прежняя ставка налога.
Если превышение показателей было в первом квартале, ставка 20 процентов устанавливается для всего текущего налогового периода.
Статьи-рекомендации: