Налоговая база
Если налогоплательщик выбрал объект обложения УСН "доходы", то облагаться будет денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом доходы необходимо определять нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
| Доходы, выраженные в иностранной валюте | необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов. Такие доходы учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях (п. 3 ст. 346.18 НК РФ) |
| Доходы, полученные в натуральной форме | учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ) |
Налоговая база при совмещении УСН и ПСН
На основании п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на уплату ПСН по отдельным видам деятельности, должны вести раздельный учет доходов и расходов.
Если расходы при этом разделить невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Налоговые ставки
В общем случае для УСН с объектом "доходы" действует налоговая ставка 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). В некоторых случаях можно применять пониженные ставки.
| Где | Для кого | Ставка налога |
|---|---|---|
| В субъекте РФ, в котором принят соответствующий закон | Для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом обложения "доходы" (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) | От 1 до 6% |
Для предпринимателей с объектом обложения "доходы", которые
(п. 4 ст. 346.20 НК РФ):
|
0% (можно применять со дня регистрации в качестве ИП непрерывно в течение 2 налоговых периодов). Норма действует по 31.12.2024 (п.3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ) |
|
| В ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области | Для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 3.1 ст. 346.20 НК РФ) | налоговая ставка может быть уменьшена до 0% в 2023 и 2024 году |
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается ставка налога 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 4 ст. 346.20 НК РФ):
- на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) – для деятельности в производственной, социальной и научной сферах;
- на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008), относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (распоряжение от 24.11.2016 № 2496-р) – для деятельности в сфере бытовых услуг населению.
Если предприниматель нарушит установленные ограничения на применение ставки 0 процентов, то он утрачивает право на ее применение. В этом случае предприниматель обязан уплатить единый налог по ставке, установленной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
Повышенная налоговая ставка
Для некоторых организаций и предпринимателей на УСН ("доходы") действует повышенная ставка налога 8 процентов, если (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):
- по итогам квартала доходы (нарастающим итогом с начала налогового периода) составили более 150 млн руб., но не более 200 млн руб. При совмещении УСН и ПСН доходы от деятельности по патенту не учитываются (письмо Минфина России от 27.03.2024 № 03-11-11/27549);
- и (или) в течении квартала средняя численность работников составила более 100 человек, но не более 130 человек.
Повышенная налоговая ставка 8 процентов применяется начиная с квартала, в котором было превышение показателей, до конца налогового периода. Такая ставка применяется только к части налоговой базы, которая равна разнице между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу (в котором было превышение). К налоговой базе за отчетный период до квартала, в котором было превышение, применяется прежняя ставка налога.
Если превышение показателей было в первом квартале, ставка 8 процентов устанавливается для всего текущего налогового периода.