Внимание
Описанный ниже порядок учета страховых взносов за себя в составе расходов при определении налоговой базы по УСН применяется как ИП с работниками, так и ИП без них.
ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи, а также налог по итогам налогового периода (календарный год).
Такие ИП вправе учитывать в расходах страховые взносы, подлежащие уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ (абз. 3 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, в 2026 году (как и в 2025 году) для целей учета в расходах страховых взносов ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" за себя факт их уплаты больше значения не имеет.
Учет страховых взносов с дохода до 300 000 руб.
Страховые взносы с дохода, не превышающего 300 000 руб., должны быть уплачены не позднее 28 декабря текущего года. В 2026 году ИП должен уплатить страховые взносы в размере 57 390 руб.
Таким образом, ИП вправе включить в состав расходов всю сумму фиксированных страховых взносов до их фактической уплаты (28 декабря) в течение налогового периода применения УСН.
Пример
ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ставка 15 %). В I квартале 2026 года ИП получил доход в размере 290 000 руб., расходы составили 60 000 руб. При исчислении суммы авансового платежа за I квартал 2026 года ИП в составе расходов также вправе учесть сумму фиксированных взносов за себя за 2026 год (57 390 руб.). При этом указанная сумма страховых взносов может быть еще не уплачена в бюджет.
В этом случае авансовый платеж к уплате по сроку 28.04.2026 составит 25 981,50 руб. ((290 000 руб. − 60 000 руб. − 57 390 руб.) × 15 %).
Учет страховых взносов с дохода свыше 300 000 руб.
ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" включают в расходы страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., в том периоде, в котором они подлежат уплате. При этом такие взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Следовательно, не позднее 01.07.2027 ИП должен уплатить в бюджет взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб., по итогам 2026 года. Из буквального прочтения норм НК РФ следует, что эту сумму ИП на УСН сможет включить в состав расходов за 2027 год.
Однако ФНС России в письме от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@ разрешила ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" учитывать такие взносы в расходах как в 2026, так и в 2027 году. При этом если страховые взносы учтены в расходах 2026 года, то повторному учету в 2027 году они не подлежат. Следовательно, учесть в расходах за 2027 год сумму взносов в размере 1 % за 2026 год можно, если ИП не учитывал их в 2026 году или учел не в полном размере.
Соответственно, в 2026 году можно включить в расходы страховые взносы в размере 1 % за 2025 год (по сроку уплаты не позднее 01.07.2026), если они не были учтены в расходах в 2025 году или были учтены не в полном размере (тогда в расходы можно включить остаток).
При этом важно учитывать, что согласно изменениям, действующим с 01.01.2026 ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" в целях определения базы по страховым взносам, с которой они должны заплатить страховые взносы в размере 1 %, могут учитывать расходы за исключением страховых взносов на ОПС и ОМС (пп. 3.1 п. 9 ст. 430 НК РФ). Подробнее см. здесь.
До 2026 года этот вопрос не был урегулирован законодательством. При этом в части учета в расходах суммы страховых взносов считаем безопасным вариантом поведения их невключение в расходы (см. статью).
Из сказанного делаем следующие выводы:
- при учете в расходах на УСН суммы страховых взносов в размере 1 % от доходов, превышающих 300 000 руб. за 2026 год, в целях определения базы для исчисления этой суммы не учитываются в расходах суммы страховых вносов за себя (как фиксированный платеж в размере 57 390 руб., так и взносы в размере 1 %);
- при учете в расходах на УСН суммы страховых взносов в размере 1 % от доходов, превышающих 300 000 руб. за 2025 год, в целях определения базы для исчисления этой суммы допустимо учитывать в расходах суммы страховых вносов за себя при достаточной оценке рисков (см. статью).
Пример
ИП применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" (ставка 15 %). По итогам 2026 года ИП получил доход в размере 3 000 000 руб., расходы составили 2 000 000 руб. Страховые взносы не учитываются.
У ИП возникла обязанность по уплате взносов в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. Такие взносы составили 7 000 руб. ((3 000 000 руб. − 2 000 000 руб. − 300 000 руб.) × 1 %).
Эту сумму ИП вправе включить в состав расходов в 2026 или в 2027 году. Если ИП будет включать указанную сумму в расходы в 2026 году, то сумма годового налога будет исчисляться следующим образом:
(3 000 000 руб. − 2 000 000 руб. − 7 000 руб.) × 15 %) = 148 950 руб.
Учет задолженности по страховым взносам, возникшей до 2025 года
В 2025–2027 годах в расходы при УСН можно включить сумму задолженности по страховым взносам, которая возникла до 2025 года, но была уплачена ИП после 1 января 2025 года (абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В отчетном периоде (I квартал 2026 года) налогоплательщик погасил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2024 год (в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ уплатить их надо было не позднее 31.12.2024). В этом случае налогоплательщик вправе включить в состав расходов при УСН за I квартал 2026 года эту сумму.
Отражение страховых взносов в КУДиР
Порядок отражения страховых взносов ИП за себя в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) приведен в письме ФНС России от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@.
Так, в КУДиР следует указывать дату и номер первичного документа (графа 2 раздела I), а также содержание операции (графа 3 раздела I).
В 2026 году в графе 2 раздела I КУДиР можно указывать только дату при отражении страховых взносов ИП за себя. Датой является последнее число квартала (года), в котором учитываются страховые взносы. Номер первичного документа в такой ситуации не указывается. После уплаты страховых взносов повторно отражать сведения в КУДиР не нужно.
Пример
ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Размер фиксированного платежа по страховым взносам ИП за себя на 2026 год равен 57 390 руб., при этом в I квартале ИП решил учесть в расходах 15 000 руб.
В разделе I "Доходы и расходы" КУДиР при отражении страховых взносов за I квартал 2026 года ИП сделал следующие записи:
- в графе 1 "№ п/п" – "25";
- в графе 2 "Дата и номер первичного документа" – "31.03.2026";
- в графе 3 "Содержание операции" – "страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ, за расчетный период I квартал 2026 года";
- в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (рублей)" – "15 000".