С 2023 года применяются новые правила уменьшения налога на сумму фиксированных страховых взносов. Так, ИП вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате за себя в соответствующем налоговом периоде. Однако это правило действует только в отношении ИП на УСН с объектом "доходы". Для ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" порядок остался прежним. Рассмотрим его подробнее.
ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи, а по итогам налогового периода (календарного года) – налог. При этом они вправе при расчете суммы налога (авансовых платежей по налогу) учесть в составе расходов страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы в виде страховых взносов для УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" признаются в размере, фактически уплаченном плательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, основным условием для учета страховых взносов ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" является факт их уплаты.
Обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). По смыслу ст. 45 НК РФ принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на установленный НК РФ срок их уплаты на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов за себя установлен:
- не позднее 31 декабря текущего года – по взносам на ОПС (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС,
- не позднее 1 июля следующего года – по взносам на ОПС (с дохода свыше 300 000 руб.).
Соответственно, перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.
При этом если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае взносы признаются уплаченными именно в дату, на которую перенесен срок уплаты.
Поскольку фиксированные взносы за 2024 год (49 500 руб.) подлежат уплате 09.01.2025, ИП сможет их учесть в расходах только в 2025 году. Это же касается и страховых взносов с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за 2024 год. Иначе говоря, они также подлежат учету при расчете авансовых платежей (налога) за 2025 год, поскольку дата их уплаты – 01.07.2025. Поэтому в книге учета доходов и расходов, а также в декларации по УСН страховые взносы будут отражены также за 2025 год.
При расчете авансовых платежей (налога) за 2024 год ИП сможет учесть фиксированные взносы за 2023 год (дата уплаты – 09.01.2024) и взносы с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2023 год (дата уплаты – 01.07.2024).