Исчисление налога при УСН с объектом "доходы минус расходы"

Авансовые платежи

Налогоплательщики на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи. Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 2, 5 ст. 346.18 НК РФ, п. 2 ст. 346.19 НК РФ, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Исчисленный авансовый платеж = (Сумма доходов нарастающим итогом (с начала года до окончания отчетного периода) – Сумма расходов нарастающим итогом (с начала года до окончания отчетного периода)) х 15 %

В составе расходов учитываются в том числе страховые взносы. О том, как ИП при исчислении налога (авансовых платежей учитывать страховые взносы за работников, см. здесь. Об учете ИП взносов за себя см. здесь.

Аванс к уплате = Исчисленный авансовый платеж – (Авансовые платежи к уплате за предыдущие периоды этого года - Авансовые платежи к уменьшению за предыдущие периоды этого года)

Отрицательная сумма за полугодие или 9 месяцев означает, что платить аванс за этот период не нужно.

Налог по итогам года

По итогам года необходимо исчислить и уплатить сумму налога, которая рассчитывается следующим образом (п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 2, 5, 7 ст. 346.18 НК РФ, п. 1, 5 ст. 346.21 НК РФ):

Исчисленный налог за год = (сумма доходов за год - сумма расходов за год - сумма убытка за предыдущие налоговые периоды) Х 15 %

Исчисленный налог необходимо сравнить с минимальным налогом.

Минимальный налог

Минимальный налог рассчитывается за налоговый период (год) как 1 процент от доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он платится, если сумма налога за год окажется меньше суммы минимального налога. В таком случае:

Минимальный налог к уплате = исчисленный минимальный налог - (авансовый платеж к уплате за I квартал + авансовый платеж к уплате за I полугодие + авансовый платеж к уплате за 9 месяцев - авансовый платеж к уменьшению за I полугодие - авансовый платеж к уменьшению за 9 месяцев)

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога можно включить в расходы для целей УСН в следующих налоговых периодах (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налог платится в общем порядке при условии, что исчисленный в общем порядке налог превышает минимальный.

Налог к уплате = исчисленный налог за год - (авансовый платеж к уплате за I квартал + авансовый платеж к уплате за I полугодие + авансовый платеж к уплате за 9 месяцев - авансовый платеж к уменьшению за I полугодие - авансовый платеж к уменьшению за 9 месяцев)

Если результат отрицательный, то имеется переплата, которую можно вернуть или зачесть согласно ст. 78 НК РФ и ст. 79 НК РФ.

Повышенный налог за периоды до 2025 года

С 2021 года до 2024 года включительно если доходы упрощенца с начала года нарастающим итогом превышали 150 млн. руб. (но не превышали 200 млн. руб.¹) и (или) средняя численность сотрудников превышала 100 человек (но оказалась не более 130 человек), то авансовый платеж за отчетный период считался как сумма двух величин (п. 4 ст. 346.21 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025):

налоговая база (доходы минус расходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение X 15 % (или пониженная ставка, предусмотренная законом субъекта РФ)
(налоговая база (доходы минус расходы) за отчетный период (период превышения) - налоговая база (доходы минус расходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение) X 20 %

Повышенная налоговая ставка 20 % применялась начиная с квартала, в котором было превышение показателей, до конца налогового периода. При этом ставка 20 % действовала, если налоговая база по сравнению с предыдущим отчетным периодом (периодом до превышения показателей) оказалась больше. В противном случае использовалась ставка 15 % (или пониженная ставка, предусмотренная законом субъекта РФ) (письмо ФНС России от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@). Если превышение показателей было в I квартале, то ставка 20 % применялась весь текущий налоговый период (год) (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025).

Налог по итогам года считался как сумма двух величин (п. 1 ст. 346.21 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025):

налоговая база (доходы минус расходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение X 15 % (или пониженная ставка, предусмотренная законом субъекта РФ)
(налоговая база (доходы минус расходы) за налоговый период - налоговая база (доходы минус расходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение) X 20 %

Если исчисленный налог больше минимального (1 % от доходов за налоговый период), то налог за год составит:

Если исчисленный налог меньше минимального, то налог за год составит:

¹С учетом индексации в 2024 году налоговая ставка 20 % применялась, если доход превысил 199,35 млн руб. Максимально возможная сумма доходов на УСН в 2024 году составляла 265,8 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025, приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730)

Статьи-рекомендации: