ИП на УСН вправе уменьшать налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов за себя независимо от факта их уплаты. Рассмотрим подробнее, как в 2025 году ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" необходимо исчислять авансовые платежи (налог).
Обратите внимание!
Описанный ниже порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей) на сумму взносов применяется как ИП с работниками, так и ИП без таковых. При этом первые вправе уменьшить налог (авансы) не более чем на 50 %. На ИП без работников это ограничение не распространяется, т. е. они вправе уменьшать налог до нуля.
Уменьшение на сумму страховых взносов с дохода до 300 000 руб.
ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исчисляют и уплачивают авансовые платежи, а также налог по итогам налогового периода (календарный год). При этом налог (авансовый платеж) ИП вправе уменьшить на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 7, 8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Иначе говоря, в целях уменьшения единого налога (авансовых платежей) ИП вправе учитывать страховые взносы независимо от факта их уплаты.
При этом из информации ФНС России от 03.08.2023 следует, что ИП вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (28 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН.
Пример
ИП без работников применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" (ставка 6 %). В I квартале 2025 года ИП получил доход в размере 900 000 руб. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в I квартале 2025 года, составила 54 000 руб.
ИП может уменьшить сумму авансового платежа за I квартал (по сроку уплаты не позднее 28.04.2025) на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2025 год (подлежащих уплате по сроку 29.12.2025) в размере 53 658 руб. При этом указанная сумма страховых взносов может быть еще не оплачена.
В этом случае авансовый платеж к уплате по сроку 28.04.2025 составит 342 руб. (54 000 руб. − 53 658 руб.).
Уменьшение на сумму страховых взносов с дохода свыше 300 000 руб.
Взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб., так же как и взносы в фиксированном размере с дохода до 300 000 руб., уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. При этом такие взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Иначе говоря, на сумму взносов в размере 1 % за текущий год можно уменьшить налог только в следующем году. Например, не позднее 01.07.2025 ИП должен уплатить в бюджет взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2024 года. Следовательно, на эту сумму ИП на УСН сможет уменьшить налог (авансовый платеж) за 2025 год.
Но из разъяснений ФНС России следует, что такие взносы можно признать подлежащими уплате как в текущем, так и в следующем году (письма от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@, от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). При этом сумма взносов в размере 1 % за текущий год, учтенная в текущем году, повторному учету в следующем году не подлежит. Например, если ИП на УСН уменьшил налог за 2024 год на сумму таких взносов за 2024 год, то при расчете налога за 2025 год она не учитывается. Уменьшить налог за 2025 год на сумму взносов в размере 1 % за 2024 год можно, если ИП не учитывал их при расчете в 2024 году или учел не в полном размере.
Взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2025 года, подлежат уплате не позднее 01.07.2026. На них ИП вправе уменьшить налог (авансовые платежи) за периоды 2025 или 2026 годов.
Пример
ИП без работников применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" (ставка 6 %). По итогам 2024 года ИП получил доход в размере 1 800 000 руб. Соответственно, у него возникла обязанность по уплате взносов в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. Такие взносы составили 15 000 руб. ((1 800 000 руб. − 300 000 руб.) × 1 %). Всю сумму взносов ИП перечислил в бюджет 28.12.2024. При этом 5 000 руб. из них принял в уменьшение налога за 2024 год. Соответственно, в 2025 году он может уменьшить налог (авансовые платежи) на 10 000 руб., а также на сумму страховых взносов в фиксированном размере 53 658 руб.
В I квартале 2025 года ИП получил доход в размере 900 000 руб. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в I квартале 2025 года, составила 54 000 руб.
ИП может уменьшить сумму авансового платежа за I квартал (по сроку уплаты не позднее 28.04.2025) на сумму страховых взносов:
- 10 000 руб. (1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2024 года);
- 44 000 руб. (часть страховых взносов в фиксированном размере за 2025 год, подлежащих уплате по сроку 28.12.2025).
При этом указанные суммы страховых взносов могут быть еще не оплачены. В этом случае авансовый платеж к уплате по сроку 28.04.2025 составит 0 руб.
Оставшуюся часть взносов в фиксированном размере 9 658 руб. (53 658 руб. − 44 000 руб.) ИП сможет учесть при исчислении авансового платежа по итогам II квартала 2025 года.
Взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2025 года, можно будет учесть в 2025 или 2026 году.
Уменьшение на сумму задолженности по страховым взносам, возникшей до 2023 года
Абзацем 9 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ прямо предусмотрено, что в 2023–2025 годах можно уменьшать единый налог (авансовые платежи) при УСН на сумму задолженности по страховым взносам, которая возникла до 2023 года, но была уплачена после 01.01.2023.
Из буквального толкования этой нормы следует, что если сумма уплаченной задолженности превысит авансовый платеж (налог по итогам года), то так называемый остаток можно перенести на последующие периоды до 2025 года (включительно).
Пример
ИП применяет УСН. В отчетном периоде (I квартал 2025 года) налогоплательщик погасил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2022 год (в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ уплатить их надо было не позднее 31.12.2022).
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить на сумму уплаченной задолженности авансовый платеж по УСН за I квартал 2025 года.