Страховые взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ за сотрудников, уплаченные в текущем налоговом (отчетном) периоде за прошедший период, уменьшают сумму налога (авансового платежа) при УСН в текущем периоде.
Организации и ИП на УСН с объектом "доходы" вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на величину страховых взносов за сотрудников на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, уплаченных в этом же налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
С 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС на случай ВНиМ за сотрудников уплачиваются единым налоговым платежом через ЕНС (п.п. 1, 17 ст. 45 НК РФ). По правилам, страховые взносы исчисляются за месяц и должны быть уплачены не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 423 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 431 НК РФ). При этом взносы за работников считаются уплаченными на дату зачета налоговым органом положительного сальдо ЕНС в счет их уплаты, т. е. не ранее 28-го числа следующего месяца (п.п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, может сложиться ситуация, когда страховые взносы исчислены в предыдущем отчетном периоде, но уплачены в текущем. В такой ситуации уплаченные в текущем отчетном периоде страховые взносы за сотрудников можно учесть при расчете текущего авансового платежа, даже если они исчислены в предыдущем отчетном периоде. Например, если страховые взносы начислены за декабрь 2025 года, а уплачены в январе 2026 года, то их можно учесть при расчете авансового платежа по УСН за I квартал 2026 года.
(См. письма Минфина России от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787, от 25.02.2019 № 03-11-11/12121)