Организации и ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи, а также налог по итогам года (п.п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ, п.п. 1–3 ст. 346.21 НК РФ).
Налоговый вычет
Исчисленный платеж за налоговый (отчетный) период организации (ИП) на УСН с объектом "доходы" вправе уменьшить на налоговый вычет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Сумма вычета включает:
- страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, а также взносы на травматизм, уплаченные за работников (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. При этом ИП с работниками вправе уменьшать налог (авансовый платеж) также и на сумму взносов, подлежащую уплате за себя в соответствующем налоговом периоде;
- расходы на пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемое за первые 3 дня (за счет работодателя), в части, которая не покрыта страховыми выплатами по договорам добровольного страхования работников. Уменьшать пособие на сумму исчисленного с него НДФЛ не нужно (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039);
- сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), предусматривающим страховые выплаты за первые 3 дня болезни (оплачиваемые за счет работодателя). Необходимо соблюдать условие: сумма страховой выплаты за первые 3 дня болезни не должна превышать размер пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанный в соответствии с законом.
| Налогоплательщик | Размер вычета |
|---|---|
| Организации и предприниматели, производящие выплаты физлицам | Могут уменьшить сумму налога (авансового платежа) не более чем на 50 % (ИП с работниками могут учесть страховые взносы, уплаченные за работников, а также страховые взносы, подлежащие уплате за себя в соответствующем налоговом периоде) |
| Предприниматели, не производящие выплаты физлицам | Могут уменьшить налог (авансовый платеж) на всю сумму страховых взносов за себя, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде |
Страховые взносы
Организации и ИП на УСН с объектом "доходы" с наемными работниками вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ, травматизм, уплаченных за работников в этом налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). По закону страховые взносы считаются уплаченными при наступлении срока уплаты, т. е. 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 3 ст. 431 НК РФ, п.п. 7, 8 ст. 45 НК РФ). Поэтому страховые взносы, начисленные, к примеру, за июнь, можно учесть только при расчете аванса за 9 месяцев. Подробнее об учете ИП страховых взносов за сотрудников см. здесь.
Предприниматели на УСН с объектом "доходы" (как с сотрудниками, так и без них) уменьшают налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов за себя на ОПС, ОМС, подлежащих уплате в данном налоговом периоде. Факт уплаты взносов для них не важен. Подробнее об этом см. здесь.
Торговый сбор
Если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, по которой платит торговый сбор, он может дополнительно уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) по УСН на сумму уплаченного в этом налоговом (отчетном) периоде торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Необходимо помнить о том, что уменьшается налог (авансовый платеж), исчисленный по облагаемому торговым сбором виду деятельности и зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), в котором установлен торговый сбор. При этом организация (предприниматель) должна состоять на учете как плательщик торгового сбора. Ограничение в 50 % к торговому сбору не применяется (см. здесь).
Авансовые платежи
Аванс за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) рассчитывается следующим образом (п.п. 1, 5 ст. 346.18 НК РФ, п.п. 3, 3.1, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ).
Исчисленный авансовый платеж за отчетный период = Сумма доходов нарастающим итогом (с начала года до окончания соответствующего отчетного периода) × 6 %
Авансовый платеж к уплате за отчетный период = Исчисленный авансовый платеж − Налоговый вычет − (Авансовые платежи к уплате за предыдущие периоды этого года - Авансовые платежи к уменьшению за предыдущие периоды этого года)
Налог за год
Исчисленный налог за год определяется как произведение суммы доходов за год нарастающим итогом на ставку 6 % (п. 5 ст. 346.18 НК РФ, п.п. 1, 3.1, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ).
Налог за год к уплате = Исчисленный налог за год – Налоговый вычет − (Авансовые платежи к доплате за предыдущие периоды этого года - Авансовые платежи к уменьшению за предыдущие периоды этого года)
Повышенный налог за периоды до 2025 года
С 2021 года до 2024 года включительно если доходы упрощенца с начала года нарастающим итогом превышали 150 млн. руб. (но не превышали 200 млн. руб.1) и (или) средняя численность сотрудников превышала 100 человек (но оказалась не более 130 человек), то авансовый платеж за отчетный период считался как сумма двух величин (п. 3 ст. 346.21 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025):
- налоговая база (доходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение X 6 % (или пониженная ставка, предусмотренная законом субъекта РФ)
- (налоговая база (доходы) за отчетный период (период превышения) - налоговая база (доходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение) X 8 %
Повышенная налоговая ставка 8 % применялась начиная с квартала, в котором было превышение показателей, до конца налогового периода. При этом ставка 8 % действовала, если налоговая база по сравнению с предыдущим отчетным периодом (периодом до превышения показателей) оказалась больше. В противном случае использовалась ставка 6 % (или пониженная ставка, предусмотренная законом субъекта РФ) (письмо ФНС России от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@). Если превышение показателей было в I квартале, то ставка 8 % применялась весь текущий налоговый период (год) (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025).
Аванс к уплате = Исчисленный авансовый платеж – (Авансовые платежи к уплате за предыдущие периоды этого года - Авансовые платежи к уменьшению за предыдущие периоды этого года)
Налог по итогам года считался как сумма двух величин (п. 1 ст. 346.21 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025):
- налоговая база (доходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение X 6 % (или пониженная ставка, предусмотренная законом субъекта РФ)
- (налоговая база (доходы) за налоговый период - налоговая база (доходы) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение) X 8 %
Налог к уплате = исчисленный налог за год - (авансовый платеж к уплате за I квартал + авансовый платеж к уплате за I полугодие + авансовый платеж к уплате за 9 месяцев - авансовый платеж к уменьшению за I полугодие - авансовый платеж к уменьшению за 9 месяцев)
1С учетом индексации в 2024 году налоговая ставка 8 % применялась, если доход превысил 199,35 млн руб. Максимально возможная сумма доходов на УСН в 2024 году составляла 265,8 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025, приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730)
Статьи-рекомендации: