Применение УСН подразумевает выбор налогоплательщиком определенного объекта налогообложения. Это могут быть (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
- доходы;
- либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Зачастую при выборе объекта налогообложения происходят ошибки – налогоплательщик оказывается в затруднительной ситуации. К сожалению, ответа на вопрос, как изменить ошибочно выбранный объект налогообложения по УСН, нормы НК РФ не содержат. Рассмотрим возможность изменения объекта налогообложения УСН налогоплательщиком, который:
- уже применяет УСН,
- собирается перейти на УСН,
- является вновь созданным (зарегистрированным) и планирует применять УСН
Налогоплательщик уже применяет УСН
Если налогоплательщик подал уведомление о смене объекта УСН с указанием ошибочного объекта, необходимо подать повторное уведомление до 31 декабря текущего года, ведь налогоплательщик, применяющий УСН, может менять объект налогообложения ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При этом изменить его можно с начала налогового периода (года), если уведомление об этом подано в налоговый орган до 31 декабря предшествующего года.
Для этого необходимо воспользоваться рекомендованной ФНС России формой уведомления (форма № 26.2-6, утв. приказом от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
По нашему мнению, если указанная форма содержит ошибку в объекте налогообложения, ее можно исправить – положения НК РФ не запрещают. Налогоплательщик должен до 31 декабря текущего года подать в инспекцию повторное верное уведомление с сопроводительным письмом.
Если срок пропущен, то сменить объект УСН не представляется возможным. Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по данному вопросу отсутствуют.
Налогоплательщик собирается перейти на УСН
Если подано уведомление о переходе на УСН с указанием ошибочного объекта налогообложения, необходимо подать данное уведомление повторно до 31 декабря текущего года.
На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря текущего года.
Рекомендуемая форма такого уведомления (форма № 26.2-1) приведена в приказе ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
В данном случае налогоплательщик только собирается перейти на УСН – как такового объекта налогообложения УСН еще не существует. Поэтому при возникновении ошибки с объектом УСН необходимо подать уведомление по форме № 26.2-1 повторно, приложив письмо с просьбой аннулировать ранее представленное уведомление. Отметим, что налогоплательщик должен уложиться в срок – до 31 декабря текущего года. Если этот срок пропущен, то скорректировать первоначально указанный объект УСН не получится.
Данную точку зрения поддерживают контролирующие органы.
(См. письма Минфина России от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549, от 14.10.2015 № 03-11-11/38878, от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).
Вновь созданный (зарегистрированный) налогоплательщик планирует применять УСН
Изменить ошибочно выбранный объект налогообложения можно до истечения 30 календарных дней с даты постановки на учет, подав новое уведомление и письмо об отмене предыдущего.
В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщик признается применяющим УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
При этом выбор объекта налогообложения не ставится в зависимость от срока предоставления уведомления. Поэтому, если налогоплательщик примет решение изменить выбранный объект, он может это сделать до истечения указанных 30 календарных дней. Для этого в налоговую инспекцию следует подать новое уведомление (форма № 26.2-1 (утв. приказом от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) и письмо об аннулировании прежнего.
(См. письма ФНС России от 11.09.2020 № СД-4-3/14754@, Минфина России от 08.09.2020 № 03-11-06/2/78707).
Ранее контролирующие органы разрешали сменить объект налогообложения только со следующего налогового периода (письмо ФНС России от 02.06.2016 № СД-3-3/2511).