Переход с ОСН на УСН :: Упрощенная система налогообложения

Смотрите также

Действующие положения НК РФ устанавливают особенности налогообложения при переходе на УСН с общей системы налогообложения. Рассмотрим их подробнее.

Если применялся метод начисления по налогу на прибыль

Для организаций, применявших метод начисления по налогу на прибыль, установлены "переходные" особенности учета доходов и расходов в налоговой базе по УСН (п. 1 ст. 346.25 НК РФ), ведь при УСН доходы и расходы учитываются иначе – кассовым методом.

В составе доходов при переходе на УСН (как при объекте УСН "доходы", так и при объекте "доходы минус расходы"):

Что именно	Учитываются / не учитываются	Условие	Когда
авансы, полученные до перехода на УСН	учитываются	если налогоплательщик исполняет договор после перехода на УСН	на дату перехода на УСН (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
денежные средства, полученные после перехода на УСН	не учитываются	если до перехода на УСН учитывались по методу начисления в доходах по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)	Х

Если в качестве объекта обложения УСН выбран "доходы минус расходы", то в составе расходов:

Что именно	Учитываются / не учитываются	Условие	Когда
расходы на приобретение работ (услуг)	учитываются	если оплачены до перехода на УСН, а приняты к учету после	на дату поступления (подписания акта) (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
расходы на приобретение работ (услуг)	не учитываются	если оплачены на УСН, а учтены в составе расходов до перехода на УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)	Х
нереализованные до перехода на УСН товары	учитываются	если оплачены и приняты к учету до перехода на УСН	на дату реализации товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
нереализованные до перехода на УСН товары	учитываются	если оплачены на УСН, а приняты к учету до перехода на УСН	на момент выполнения двух условий (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ): 1) товары оплачены поставщику 2) товары переданы покупателю
стоимость сырья и материалов, не переданных в производство до перехода на УСН	учитывается	если приняты к учету и оплачены до перехода на УСН	на дату перехода на УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
		если оплачены до перехода на УСН, а приняты к учету после	на дату принятия к учету (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
		если оплачены на УСН, а приняты к учету до перехода на УСН	на дату оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции и незавершенному производству	учитываются	если оплачены и приняты к учету до перехода на УСН	на дату перехода на УСН (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233)
	учитываются	если оплачены на УСН, а учтены после перехода на УСН	на дату оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Если применялся кассовый метод по налогу на прибыль

Для тех, кто применял кассовый метод, "переходных" особенностей исчисления налоговой базы при смене режима на УСН не предусмотрено. Дело в том, что при кассовом методе учета доходы и расходы для целей налога на прибыль также признаются по мере их оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Восстановление НДС

В случае перехода с ОСН на УСН организации (ИП) нужно восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в т. ч. ОС и НМА. Если упрощенец освобожден от НДС, то принятый к вычету НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на УСН и учесть его в прочих расходах по налогу на прибыль (п. 8 ст. 145 НК РФ). Налогоплательщики, которые применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %), налог восстанавливают в первом квартале, начиная с которого применяется пониженная ставка, однако сумма НДС в расходах по УСН не учитывается (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам), имущественным правам НДС восстанавливается в полном объеме, а по ОС и НМА - пропорционально остаточной стоимости. Не нужно восстанавливать НДС, если на дату перехода организации с ОСН на УСН объекты недвижимости (основные средства) использовались более 10 лет с момента ввода их в эксплуатацию (письма Минфина России от 19.12.2023 № 03-07-11/122813, от 29.12.2022 № 03-07-10/129564).

Упрощенцам, которые применяют общую ставку НДС 22 (10) %, восстанавливать НДС не требуется (письмо Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

Основные средства и нематериальные активы приобретены и оплачены до перехода на УСН

Приобретенные (сооруженные, изготовленные) основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), которые оплачены до перехода на УСН, организации и предприниматели при переходе на УСН принимают к учету по балансовой стоимости (п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).

Балансовая стоимость = цена приобретения (изготовления, сооружения) объекта ОС (НМА) – амортизация, начисленная в соответствии с главой 25 НК РФ

Балансовая стоимость определяется на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, и отражается на 1 января следующего года в графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов за 1-й квартал (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок отнесения на расходы для целей УСН полученной балансовой стоимости установлен пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и зависит от срока полезного использования объекта (см. здесь).

Для тех, кто собирается использовать объект обложения УСН "доходы", переходные требования по учету ОС отсутствуют. Ведь такие налогоплательщики вообще не учитывают расходы при исчислении налоговой базы по УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы приобретены до, а оплачены после перехода на УСН

Что касается ОС (НМА), приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, а оплаченных после, то специальные разъяснения в НК РФ относительно учета их стоимости отсутствуют.

По нашему мнению, налогоплательщик вправе руководствоваться общими переходными положениями по учету расходов.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы по УСН денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налога на прибыль.

Значит, сумму начисленной до перехода на УСН амортизации учесть в расходах не получится. Поэтому в периоде применения УСН можно учесть лишь балансовую стоимость объекта:

Стоимость объекта будет учитываться в расходах для целей УСН по мере его оплаты. В графе 8 Раздела II Книги учета доходов и расходов необходимо учесть сумму произведенной оплаты (частичной оплаты) за соответствующий отчетный период.