В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация не вправе применять УСН, если у нее есть филиал.
Понятие обособленного подразделения приведено в НК РФ, однако определения филиала не дано. Так, согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Исходя из этого не совсем ясно, как соотносятся понятия обособленного подразделения и филиала, а также можно ли налогоплательщику с обособленным подразделением применять УСН?
Рекомендации
Организация может применять УСН, если у обособленного подразделения отсутствуют признаки филиала.
Объясняется это следующим.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Отметим, что понятие обособленного подразделения, приведенное в НК РФ, довольно широкое и включает в себя (в том числе) определение филиала.
Однако, чтобы считаться филиалом, обособленное подразделение должно обладать рядом признаков. Так, филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ):
- обладает собственным имуществом, выделенным на баланс филиала;
- зарегистрирован в качестве филиала в ЕГРЮЛ;
- действует на основании разработанного головной организацией положения;
- руководитель имеет доверенность от головной организации.
Таким образом, если обособленное подразделение не обладает признаками филиала, упомянутыми в ст. 55 ГК РФ, то организация может применять УСН при соблюдении иных положений главы 26.2 НК РФ.
Данная точка зрения поддерживается финансовым ведомством.
(См. письма Минфина России от 13.11.2025 № 03-11-06/2/109785, от 05.06.2023 № 03-11-06/2/51477, от 19.12.2019 № 03-11-11/99464, от 14.10.2015 № 03-11-06/2/58685, от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22075).
Если в организации образовалось обособленное подразделение, то предоставлять налоговую декларацию и уплачивать налог она должна только по месту собственного нахождения. По месту нахождения обособленного подразделения налог не уплачивается и отчетность не подается (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ, письма Минфина России от 07.04.2021 № 03-11-10/25586, УФНС по г. Москве от 31.08.2010 № 16-15/091423@, от 22.06.2011 № 16-15/060374@).