Кто может применять УСН :: Упрощенная система налогообложения

Применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако есть определенные условия. Не вправе применять УСН:

банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
профессиональные участники рынка ценных бумаг, то есть брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг");
ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
занятые производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков), а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований. Это ограничение не распространяется на предпринимательскую деятельность, которая не связана с адвокатской деятельностью, осуществляемую в качестве ИП (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
организации, у которых есть филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (см. "Можно ли применять УСН, если есть обособленное подразделение?");
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
применяющие ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Предпринимателям разрешается работать на УСН и применять ПСН по отдельным (иным) видам деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов¹ (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (см. "Можно ли применять УСН, если более 25 процентов организации принадлежит государству (субъекту РФ, муниципальному образованию)?");
казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (автономные учреждения вправе работать на УСН);
иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
организации и предприниматели, которые своевременно не уведомили о переходе на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, см. здесь);
микрофинансовые организации (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
частные агентства занятости, предоставляющие персонал (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
налогоплательщики, утратившие право на УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). К примеру, если право на УСН утрачено с 01.04.2020, перейти на УСН можно только с 01.01.2022, то есть не ранее чем через один год после утраты права на УСН (письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016);
организации и предприниматели, которые производят ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и (или) торгуют ими (пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, если право на УСН утрачено с 01.04.2025, перейти на УСН можно только с 01.01.2027, то есть не ранее чем через один год после утраты права на УСН (см. подробнее);
организации и предприниматели, осуществляющие майнинг цифровой валюты (пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если налогоплательщик зарегистрирован в реестре лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, но фактически майнингом не занимается, то можно применять УСН;
международные компании (пп. 24 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Сумма доходов

Переход на УСН

Организация вправе перейти на УСН со следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года доходы не превысили 337,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Этот показатель подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода организации на УСН.

На 2025 год такой коэффициент установлен не был (приказ Минэкономразвития России от 17.10.2024 № 645). Поэтому для перехода на УСН с 01.01.2026 лимит доходов за 9 месяцев 2025 года не должен превышать 337,5 млн руб.

На 2026 год коэффициент дефлятор установлен в размере 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Соответственно, чтобы перейти на УСН с 2027 года лимит доходов за 9 месяцев 2026 года не должен превышать 367,875 млн руб. (337,5 млн руб. * 1,090).

На предпринимателей это условие не распространяется.

Применение УСН

После перехода на УСН контролировать свои доходы должны не только организации, но и предприниматели. Сумма доходов за отчетный (налоговый) период не должна превышать 450 млн руб. Если сумма дохода превысит 450 млн руб., налогоплательщик теряет право на УСН с 1-го числа месяца, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Эта величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год отчетного (налогового) периода, в котором получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

На 2026 год коэффициент дефлятор установлен в размере 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Таким образом, максимально возможная сумма доходов на УСН в 2026 году составляет 490,5 млн руб. (450 млн руб. * 1,090).

Средняя численность работников

Переход на УСН

У организации и предпринимателя, которые собираются работать на УСН, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 130 человек² (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Может сложиться ситуация, что за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, средняя численность работников превышает 130 человек. В таком случае налогоплательщик вправе перейти с 1 января на УСН, если до этой даты приведет среднюю численность сотрудников в соответствие с требованиями (письма Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248).

Применение УСН

Если организация (предприниматель) уже работает на УСН и средняя численность работников превысит 130 человек, налогоплательщик теряет право на УСН с 1-го числа месяца, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). О том, как рассчитать среднюю численность работников, см. здесь.

Остаточная стоимость ОС

Переход на УСН

Перейти на УСН можно, если балансовая стоимость ОС³ организации (согласно бухучету) не превышает 200 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Балансовую стоимость ОС (на 1 октября года, предшествующего переходу на УСН) необходимо указывать организациям в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если на 1 октября балансовая стоимость ОС превысила 200 млн руб., организация вправе перейти с 1 января на УСН, если на эту дату балансовая стоимость ОС будет не более 200 млн руб. (письма Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-06/2/4250, ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@).

Для перехода на УСН предприниматели балансовую стоимость ОС рассчитывать не обязаны.

Применение УСН

Чтобы сохранить право на УСН, балансовая стоимость основных средств³ (согласно бухучету) не должна превышать 200 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эта величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год отчетного (налогового) периода, в котором получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

На 2026 год коэффициент дефлятор установлен в размере 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Таким образом, балансовая стоимость основных средств для применения УСН в 2026 году не может превышать 218 млн руб. (200 млн руб. * 1,090).

Ограничение по балансовой стоимости ОС должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Если остаточная стоимость в отчетном (налоговом) периоде превысит установленный лимит (218 млн руб. в 2026 году), организация (предприниматель) утрачивает право на УСН с 1-го числа месяца, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 23.07.2025 № 03-11-06/2/71354, от 11.02.2022 № 07-01-10/9691, от 02.06.2021 № 03-11-11/43679, от 16.12.2020 № 03-11-11/110289, п. 6 Обзора Президиума Верховного Суда от 04.07.2018 (направлен письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643)).

Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, для контроля лимита учитываются только ОС, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Обращаем ваше внимание, что если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, применять УСН нельзя.

¹ Ограничение не распространяется на:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %;
- некоммерческие организации, в т. ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации…", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
- хозяйственные общества и партнерства, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке…" бюджетными и автономными научными учреждениями;
- хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями.

² Требование не относится к:
- организациям потребительской кооперации, которые осуществляют деятельность согласно Закону РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации...";
- хозяйственным обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность согласно Закону № 3085-1.

³ При расчете учитываются ОС, которые подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль. При расчете лимита не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования. Для отнесения ОС к высокотехнологичному оборудованию можно руководствоваться Перечнем, утвержденным распоряжением Правительства России от 20.07.2023 № 1937-р (письмо Минфина России от 16.12.2024 № 03-11-09/127081).

Статьи-рекомендации: