Объекты налогообложения
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ при применении УСН налогоплательщик может самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных вариантов:
Однако из этого правила есть исключение. Так, налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут использовать в качестве объекта налогообложения только "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения
Выбранный объект налогообложения налогоплательщик должен указать в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (подробнее об этом в статье Кто может применять УСН).
Для того, чтобы выбрать наиболее выгодный объект налогообложения, необходимо:
- проанализировать соотношение сумм доходов и расходов, учитываемых при применении УСН;
- рассчитать и сравнить суммы налога с применением соответствующих ставок (6 процентов - для объекта налогообложения "доходы" и 15 процентов - для объекта налогообложения "доходы минус расходы");
- учесть при этом, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", уменьшают
(но не более чем на 50 процентов) величину налога (авансового платежа) на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счет средств работодателя);
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.
При этом предприниматели, которые не производят выплат (иных вознаграждений) физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере могут уменьшить налог на сумму страховых взносов за себя без ограничения.
Кроме того можно уменьшить сумму налога (авансового платежа) на величину уплаченного торгового сбора (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ).
Смена объекта налогообложения
Налогоплательщик может изменить объект налогообложения с начала налогового периода. Для этого необходимо уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается смена объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления о смене объекта установлена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (Приложение № 6).
Представить уведомление о смене объекта налогообложения можно в любую налоговую инспекцию независимо от места нахождения организации (места жительства ИП) (письмо ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@). Поскольку 31.12.2025 нерабочий день, для перехода на УСН с 2026 года уведомление следует представить не позднее 12.01.2026 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Статьи-рекомендации: