При расчете налоговой базы по УСН независимо от выбранного объекта обложения учесть в расходах списанную безнадежную дебиторскую задолженность нельзя.
Дебиторская задолженность – это задолженность покупателя перед продавцом за реализованные ему товары (работы, услуги) или задолженность поставщика перед покупателем за оплаченные, но не реализованные товары (работы, услуги). Дебиторская задолженность перед налогоплательщиком может быть признана безнадежной, например, по причине истечения срока исковой давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ), невозможности исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ), в связи с прекращением обязательства на основании акта госоргана (ст. 417 ГК РФ).
Организации и предприниматели на УСН с объектом "доходы минус расходы" при расчете налоговой базы вправе учесть только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в этом перечне отсутствуют. Поэтому на расчет налоговой базы по УСН они не влияют (письмо Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909).
Применить пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учесть сумму списанных безнадежных долгов как иные расходы в порядке, предусмотренном для налога на прибыль, также нельзя. Это связано с тем, что расходы при УСН признаются только после их фактической оплаты, а списание дебиторской задолженности оплатой не является (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Плательщики на УСН с объектом "доходы" учесть списанную безнадежную дебиторскую задолженность не могут, поскольку они вообще никакие расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Отражать в доходах списанную безнадежную дебиторскую задолженность не нужно (письмо Минфина России от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).