Сумма торгового сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения. Для этого используется следующая формула (п. 1 ст. 417 НК РФ):
ТС = С х ФЗ
где:
ТС – сумма торгового сбора;
С – ставка торгового сбора;
ФЗ – фактическое значение физической характеристики объекта торговли.
Если физической характеристикой объекта является площадь торгового зала, то она должна включать (п. 5 ст. 415 НК РФ, пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):
- часть магазина, павильона, занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
- площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
- площадь проходов для покупателей;
- арендуемую часть площади торгового зала.
Не учитывается в составе площади торгового зала (письмо Минфина России от 29.04.2015 № 03-11-06/24876):
- площадь проходов для покупателей (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.), которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него;
- площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
При этом площадь объекта торговли определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним, в частности, относятся договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации (письмо Минфина России от 29.04.2015 № 03-11-06/24876). Площадь арендуемого объекта указывается, как правило, в договоре аренды (см. статью-рекомендацию "Нужно ли уплачивать торговый сбор по арендованному объекту торговли?").
Исчисление и уплата торгового сбора в отдельных случаях
Если заключен договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), то торговый сбор платят участники товарищества, использующие движимое и (или) недвижимое имущество для торговой деятельности. Если участники простого товарищества (договора о совместной деятельности) вместе используют торговый объект, сумма торгового сбора рассчитывается каждым из них отдельно как произведение ставки сбора и значения физического показателя. Физический показатель определяется (п. 1 ст. 417.1 НК РФ):
- пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества)
- либо устанавливается договором в отношении каждого товарища или дополнительным соглашением
В случае заключения договора комиссии торговый сбор платит комиссионер (п. 2 ст. 417.1 НК РФ).
Агентский договор - если агент действует от имени и за счет принципала, платить торговый сбор должен принципал. Когда агент действует от своего имени, но за счет принципала, платить торговый сбор должен агент (п. 3 ст. 417.1 НК РФ).
Договор поручения - торговый сбор уплачивает доверитель (п. 4 ст. 417.1 НК РФ).
Договор доверительного управления - уплачивать торговый сбор должен доверительный управляющий (п. 5 ст. 417.1 НК РФ).