Общие положения
Для организаций
Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.
Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. Это связано с тем, что для разных транспортных средств установлены различные налоговые ставки, налоговые базы; у них может быть разная дата и место регистрации, льготы и прочие нюансы.
При этом организации должны подавать в ИФНС уведомления об исчисленных авансовых платежах и годовой сумме налога (п. 9 ст. 58 НК РФ).
С 2027 года эти обязанности для организаций отменят. Рассчитывать транспортный налог и авансовые платежи по нему будет ИФНС на основании данных, полученных от ГИБДД (п. 1 ст. 362 НК РФ, п. 111 ст. 2, ч. 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ).
Так, организации ежеквартально будут получать от ИФНС сообщения с исчисленной суммой транспортного налога (авансовых платежей). Эти сообщения будут направлены за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты (п. 112 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).
Если организация не согласна с суммой, указанной в сообщении, она вправе представить пояснения, а также документы, подтверждающие другой вариант расчета. ИФНС должна рассмотреть представленные пояснения и документы в течение одного месяца. Если по результатам рассмотрения сумма изменится, организации направят новое сообщение.
Отметим, что новые правила подлежат применению с исчисления и уплаты транспортного налога за I квартал 2027 года (ч. 9, 19 ст. 25 Закона № 425-ФЗ). Это значит, что налог по итогам 2025 года, а также за 2026 год (отчетные и налоговый периоды) организация должна рассчитать самостоятельно и подать уведомления об исчисленных суммах в ИФНС.
Для индивидуальных предпринимателей
Индивидуальные предприниматели в целях исчисления транспортного налога приравниваются к физическим лицам. Поэтому даже если транспортные средства используются предпринимателем в коммерческой деятельности, индивидуальный предприниматель (как и остальные физлица) не исчисляет самостоятельно транспортный налог, а уплачивает его на основании уведомления, полученного из налогового органа.
Исчисление авансового платежа
Если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, то налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки на налоговую базу по истечении каждого отчетного периода - п. 2.1 ст. 362 НК РФ. Для физлиц (в т. ч. ИП) авансовые платежи не исчисляются.
При установлении налога в регионе законодательный орган субъекта РФ может предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода - п. 6 ст. 362 НК РФ.
Внимание
В законе субъекта РФ должно быть прямо указано, что отчетные периоды не устанавливаются. В противном случае (по умолчанию) считается, что установлены отчетные периоды, закрепленные НК РФ.
При исчислении авансовых платежей по транспортному налогу необходимо учитывать повышающие коэффициенты (см. ниже).
Исчисление суммы налога
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки за вычетом сумм авансовых платежей - п. 2 ст. 362 НК РФ.
В случае изменения в течение налогового периода характеристик транспортного средства сумма налога исчисляется пропорционально количеству месяцев владения автомобилем с техническими характеристиками до их изменения и после их изменения соответственно (п. 3.7 ст. 362 НК РФ).
К налоговой ставке при расчете налога и авансовых платежей по дорогостоящим автомобилям необходимо применять повышающие коэффициенты.
| Коэффициент | Средняя стоимость автомобиля | Возраст |
|---|---|---|
| 3 | от 10 до 15 млн рублей включительно | с года выпуска которых прошло не более 10 лет |
| 3 | от 15 млн рублей | с года выпуска которых прошло не более 20 лет |
Исчисление указанных сроков начинается с года выпуска соответствующего автомобиля по тот налоговый период, за который уплачивается налог (письмо ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-21/3389@). При этом перечень марок дорогостоящих легковых автомобилей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 31 марта очередного налогового периода на официальном сайте Минпромторга. Если автомобиль в перечне не указан (модель, марка, версия, специализация и другие параметры отличаются от приведенных в перечне), налог по этому автомобилю исчисляется без применения повышающего коэффициента (письма Минфина России от 06.12.2024 № 03-05-06-04/123280, от 03.12.2024 № 03-05-06-04/121296, ФНС России от 01.06.2017 № БС-4-21/10448@). При этом если в Перечне нет детализированного описания соответствующей марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации, то повышающий коэффициент все равно применяется, если транспортное средство соответствует обязательным критериям, установленным НК РФ (средняя стоимость транспортного средства и год выпуска). Дополнительные опции не меняют базовые характеристики автомобилей, которые учитываются при формировании Перечня (письмо ФНС России от 19.09.2022 № БС-4-21/12419@, п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах, приведенного в письме ФНС России от 30.12.2022 № БВ-4-7/17924@).
Отметим, что платежи в систему "Платон" не уменьшают транспортный налог к уплате (письмо Минфина России от 11.02.2021 № 03-05-05-04/9058).
Исчисление налога, если транспортное средство зарегистрировано в течение налогового периода
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (абз. 1 п. 3 ст. 362 НК РФ).
Если регистрация произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие с регистрации произошло после 15-го числа включительно, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) (абз. 2 п. 3 ст. 362 НК РФ).
Если же регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа календарного месяца или снятие с регистрации произошло до 15-го числа месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается при определении упомянутого выше коэффициента (абз. 3 п. 3 ст. 362 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2024 в соответствии с п. 3.6. ст. 362 НК РФ при смене места нахождения ТС налог следует платить исходя из нового места нахождения с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошли изменения. Раньше такой порядок следовал из разъяснений ФНС России (письма от 31.08.2022 № БС-4-21/11473@, от 20.10.2021 № БС-4-21/14849@). В данном случае речь идет о смене места жительства налогоплательщика или о перерегистрации ТС с одного обособленного подразделения на другое, ведь налог платится по ставкам, установленным в соответствующем регионе.
Учитывая правила п. 3 ст. 362 НК РФ, Минфин России обозначил случаи, когда у плательщика не возникает обязанности исчислить и уплатить транспортный налог. Это случаи, когда ТС было зарегистрировано на него менее месяца и даты постановки на учет ТС и снятия ТС с учета приходятся на следующие временные промежутки (письма от 25.04.2024 № 03-05-06-04/39012, от 16.02.2021 № 03-05-06-04/10474, от 19.08.2020 № 03-05-06-04/72801):
- в один и тот же день;
- с 1-го по 15-е число одного месяца;
- с 16-го по 30-е число одного месяца;
- с 16-го числа одного месяца по 15-е число следующего месяца.
Исчисление налога (авансового платежа), если в течение налогового периода у налогоплательщика возникло или прекратилось право на налоговую льготу
Если в течение налогового периода у налогоплательщика возникло или прекратилось право на налоговую льготу, то транспортный налог (аванс по нему) в отношении льготируемого средства исчисляется с учетом коэффициента (п. 3.3 ст. 362 НК РФ). Определяется этот коэффициент как отношение числа полных месяцев, когда право на льготу отсутствовало, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц (письмо ФНС России от 25.04.2022 № СД-4-21/5025@, Минфина России от 25.04.2022 № 03-05-03-04/37020.
Статьи-рекомендации: