Налоговая база в зависимости от вида ТС
Согласно п. 1 ст. 359 НК РФ определение налоговой базы зависит от вида транспортного средства.
| Вид транспортного средства | Налоговая база |
|---|---|
| транспортные средства, имеющие двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя) | мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах |
| воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя | паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы |
| водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость | валовая вместимость |
| остальные водные и воздушные транспортные средства (не имеющие двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость) | единица транспортного средства |
Мощность двигателя
Мощность двигателя является налоговой базой для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя). Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (свидетельство о регистрации ТС).
Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в киловаттах (кВт), то пересчет в лошадиные силы осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на переводной коэффициент, равный 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л.с.). Об этом налогоплательщиков проинформировала ФНС России в письме от 11.11.2022 № БС-3-21/12571@.
Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении такого транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах (письмо Минфина России от 17.10.2024 № 03-05-06-04/100520).
Минфин России отметил, что если мощность двигателя автомобиля равна 100,6 л.с., то применяется ставка для мощности двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил (письмо от 31.10.2012 № 03-05-07-04/18). При этом финансовое ведомство указало, что аналогичную позицию высказал Минпромторг России в письме от 18.10.2012 № 20-3729. При исчислении транспортного налога в отношении гибридных автомобилей учитывается совокупная или суммарная мощность двух двигателей. При этом необходимо учитывать максимальную 30-минутную мощность электродвигателя и двигателя внутреннего сгорания (письма ФНС России от 10.03.2023 № БС-3-21/3425@, от 09.02.2023 № БС-4-21/1528@).
Если организация имеет автомобиль с одним двигателем, способным работать на двух видах топлива (бензине и газе), то расчет транспортного налога по такому автомобилю следует производить с учетом сведений, полученных налоговым органом от органа ГИБДД. Так, если орган ГИБДД представил в налоговый орган сведения о различных мощностях двигателя автомобиля, то при расчете налога должна учитываться максимальная паспортная мощность двигателя (письмо ФНС России от 19.02.2019 № БС-4-21/2823).
Паспортная статистическая тяга двигателей
Паспортная статическая тяга реактивного двигателя является налоговой базой для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Термин "паспортная статическая тяга двигателей" означает величину замеренной при наземных испытаниях (в стендовых условиях) на заводе-изготовителе либо при очередном ремонте на авиационном ремонтном заводе тяги данного экземпляра двигателя, которая внесена в его формуляр (паспорт) - письмо Минфина РФ от 11.06.2008 № 03-05-05-04/08.
Валовая вместимость
Валовая вместимость является налоговой базой для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Единица транспортного средства
Для водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговой базой является единица транспортного средства, то есть единица.