Туристический налог

Порядок исчисления и уплаты налога

Дата публикации 03.07.2025

Как исчислить туристический налог?

Общая сумма налога к уплате в бюджет складывается из сумм налогов, исчисленных по оказанным услугам за налоговый период во всех средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику и расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус") (п. 2 ст. 418.7 НК РФ).

Исходя из положений п. 1 ст. 418.4, п. 1 ст. 418.7 НК РФ, налог исчисляют следующим образом: Туристический налог = Налоговая база × Ставка налога.

Отметим, что представители Минфина России исходят из того, что сумма турналога включена в стоимость услуг, и поэтому налог нужно считать по расчетной ставке. В 2025 году она составит не больше 1/101 (ст. 418.5 НК РФ).

При исчислении налога в первую очередь важно количество оформленных договоров (актов, счетов) на услуги, а не количество проживающих лиц. Иными словами, при заселении нескольких физлиц в рамках одного договора (одной услуги), который заключен с одним лицом, налог (в т. ч. минимальный) исчисляется со стоимости данной услуги независимо от количества лиц, проживающих в номере (письма Минфина России от 18.04.2025 № 03-05-04-06/38855, от 28.01.2025 № 03-05-04-06/6985).

Пример 1.

Семья из 3 человек проживала в гостинице 5 дней. Стоимость номера – 4000 руб. в сутки. Стоимость услуг по временному проживанию за 5 дней составила 20 000 руб. (4000 руб. х 5). Договор на оказание услуг по временному проживанию заключен с одним лицом.

Сумма туристического налога составляет 198 руб. (20 000 x 1/101 = 198). Сумма минимального налога равна 500 руб. (100 x 5 = 500). Таким образом, в указанном случае гостиница уплачивает туристический налог в минимальном размере 500 руб. (198 < 500). При этом если заключивший договор с гостиницей – льготник, то налог платить не придется (см. статью).

Пример 2.

Организация направила своих сотрудников (17 человек) на научно-практическую конференцию и забронировала несколько номеров в гостинице на 1 месяц (30 дней). Гостиница заключила с организацией договор на оказание услуг по временному проживанию указанных лиц.

Стоимость услуг по договору составила 300 000 руб. за все 30 дней проживания. Сумма туристического налога равна 2970 руб. (300 000 x 1/101 = 2970). Размер минимального налога составляет 3000 руб. (100 x 30 = 3000). Таким образом, в указанном случае гостиница уплачивает туристический налог в размере 3000 руб. (минимальный налог).

Такие примеры приведены в письме ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14600@ и согласованы с Минфином России.

Когда рассчитывать налог?

Налог нужно исчислить в момент полного расчета с лицом, приобретающим услугу (абз. 1 п. 1 ст. 418.7 НК РФ). Комментируя эту норму, Минфин России в письмах от 13.03.2025 № 03-05-04-06/24581, от 16.01.2025 № 03-05-04-06/2487, от 05.11.2024 № 03-05-08/108773 пояснил, что налог нужно исчислить в момент оплаты полной стоимости услуг гостиницы (например, в случае полной оплаты работодателем стоимости услуги за работника), причем независимо от даты фактического получения услуги в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги. Это означает, что до полной оплаты услуги (в т. ч. уже оказанной) обязанности исчислить налог нет. При этом важно, чтобы услуги были оказаны и полностью оплачены в период действия турналога на территории муниципального образования (письмо Минфина России от 14.03.2025 № 03-05-04-06/25151). Поэтому если услуги оказаны или полностью оплачены до введения турналога муниципалитетом, налог не исчисляется (см. пример здесь).

Например, в марте 2025 года гражданин оплатил 50 % стоимости услуги по временному проживанию в гостинице в июле 2025 года. В июне он полностью рассчитался за услуги по временному проживанию, т. е. внес оставшиеся 50 %. Ставка туристического налога во II квартале 2025 года равна 1 %. В этом случае гостинице необходимо исчислить туристический налог во II квартале 2025 года по ставке 1 %. Такой пример ФНС России привела на своем сайте.

Добавим, что если полная оплата будет внесена в феврале 2026 года, когда ставка турналога составит 2 % (ст. 418.5 НК РФ), то гостиница в I квартале 2026 года рассчитает налог по ставке 2 % и подаст декларацию за этот период.

Минимальная сумма налога

Если сумма налога, исчисленная гостиницей, менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 руб. и количества суток проживания, сумма турналога определяется в минимальном размере, то есть 100 руб. за сутки (ст. 418.7 НК РФ). Такую же сумму стоит заплатить, если:

Однако этот порядок расчета налога не применяется при оказании физлицам услуг по санаторно-курортному лечению. Санатории должны платить туристический налог в минимальном размере (100 руб. за сутки), причем независимо от стоимости услуг и ставки налога (абз. 4 п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

При этом для исчисления налога важно количество путевок в санаторий (письмо ФНС России от 18.03.2025 № СД-4-3/2927@).

Пример 1.

Семья из 3 человек приобрела 3 путевки на санаторно-курортное лечение с проживанием в одном номере. Продолжительность каждой путевки 10 дней. В этом случае санаторий исчисляет туристический налог по каждой санаторно-курортной путевке из расчета 100 руб. за сутки. Таким образом, сумма туристического налога равна 3000 руб. (100 руб. x 10 x 3).

Пример 2.

Организация по договору с санаторно-курортным учреждением приобрела 200 путевок на санаторно-курортное лечение продолжительностью по 10 дней каждая. В этом случае санаторий исчисляет туристический налог по каждой санаторно-курортной путевке из расчета 100 руб. за сутки. Таким образом, сумма туристического налога равна 200 000 руб. (100 руб. x 10 x 200).

Исключение – случаи, когда санатории оказывают услуги при наличии медицинских показаний и эти услуги оплачены в рамках госзадания за счет бюджетных ассигнований федерального (регионального, местного) бюджета, государственных внебюджетных фондов. В таких случаях санатории вообще не исчисляют налог. При этом не важно, вся сумма или только её часть оплачена по госзаданию, так как ст. 418.7 НК РФ не содержит положений о размере такой оплаты.

При оказании услуг физлицам из льготной категории даже минимальный налог (100 руб. за сутки) не исчисляется (письмо Минфина России от 08.11.2024 № 03-05-08/109965).

Как рассчитать налог при оплате за неполные сутки?

В НК РФ нет особенностей исчисления минимального налога в случае оказания услуг по временному проживанию за неполные сутки. Однако заселение потребителя в гостиницу на несколько часов (неполные сутки) признается оказанием услуг по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения. В такой ситуации налог нужно рассчитать так же, как за полные сутки (письмо Минфина России от 24.10.2024 № 03-05-08/103501). В письме от 08.04.2025 № СД-4-3/3704@ ФНС России привела пример расчета.

Пример

Иванов И. И. оплатил проживание в гостинице с 14:00 ч. до 21:00 ч. (7 часов). Стоимость проживания – 500 руб. за час, стоимость услуги по временному проживанию за 7 часов составила 3500 руб. Ставка НДС – 0 %. Ставка турналога – 1 %.

Исчисленная сумма турналога – 34,6 руб. (3500 x 1/101 = 34,6). Это меньше минимальной суммы налога 100 руб. за сутки. Значит, гостиница должна заплатить налог в бюджет 100 руб. из оплаченных 3500 руб. посетителем.

Как рассчитать налог при раннем заезде в номер (позднем выезде)?

По договору с клиентом гостиницы устанавливают определенное время заезда и выезда. При этом разница между временем выезда потребителя из номера и заезда потребителя в номер не может составлять более 3 часов (п. 13, 21 Правил предоставления гостиничных услуг, утв. постановлением Правительства России от 18.11.2020 № 1853, далее – Правила).

Вместе с тем при раннем заезде (позднем выезде) клиент должен доплатить не больше половины от стоимости проживания за сутки. Но если период от времени фактического заселения до установленного времени заезда составляет более 12 часов, плата за проживание взимается в порядке, установленном гостиницей (п. 27 Правил).

Эта сумма доплаты участвует при исчислении туристического налога, но для целей исчисления минимального налога период времени при раннем заезде (позднем выезде) отдельными сутками не признается. ФНС России привела следующий пример (см. письмо от 08.04.2025 № СД-4-3/3704@).

Пример

Иванов И. И. заехал в гостиницу 20.03.2025 в 14:00, а выехал 21.03.2025 в 17:00. Стоимость услуги гостиницы составляет 12 000 руб. в сутки, дополнительная плата за поздний выезд – 1500 руб. Итого клиент заплатил 13 500 руб. Ставка НДС – 0 %. Ставка туристического налога – 1 %.

Исчисленная сумма турналога – 133,66 руб. (13 500 x 1/101 = 133,66).

Это больше минимальной суммы налога 100 руб. за сутки. Значит, гостиница должна заплатить в бюджет 133,66 руб.

Как заплатить туристический налог?

Туристический налог нужно платить в составе Единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). Периодичность – ежеквартально (налоговый период – квартал), налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 418.6, 418.8 НК РФ). Соответственно, сроки уплаты следующие:

Если в течение налогового периода (квартала) средства размещения включены либо исключены из Реестра, то налог за соответствующий налоговый период исчисляется за период нахождения в Реестре, то есть с даты регистрации в Реестре по дату исключения из него.

О том, как оплатить налог в составе ЕНП и как составить платежное поручение, читайте здесь. Уведомление по ЕНП подавать не нужно, т. к. дата уплаты туристического налога позже даты подачи декларации.

Если дата уплаты налога выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то налог нужно заплатить не позднее ближайшего следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).