Как ИП на ПСН уменьшать в 2024 году налог на сумму страховых взносов за себя?

С 01.01.2023 применяются новые правила уменьшения налога на сумму страховых взносов. Рассмотрим подробнее, как в 2024 году ИП на ПСН необходимо исчислять налог.

Внимание

Описанный ниже порядок уменьшения налога на сумму взносов применяется как ИП с работниками, так и ИП без них. При этом первые вправе уменьшить налог не более чем на 50 %. На ИП без работников это ограничение не распространяется, т. е. они вправе уменьшать налог до нуля.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов с дохода до 300 000 руб.

ИП на ПСН налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму страховых взносов за себя, которые подлежат уплате в календарном году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Взносы считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 20 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Иначе говоря, в целях уменьшения патентного налога ИП вправе учитывать страховые взносы независимо от факта их уплаты.

При этом из информации ФНС России от 03.08.2023 следует, что ИП вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (31 декабря) в течение года, в котором действует патент.

Пример

ИП, который занимается парикмахерскими и косметическими услугами в Московской области, оформил патент на 12 месяцев (с 01.01.2024 по 31.12.2024). Поскольку работников у ИП нет, стоимость патента составила 64 593 руб. (1 076 544 руб. × 6 %).

За 2024 год ИП должен заплатить фиксированные взносы за себя в размере 49 500 руб. На их сумму он вправе уменьшить стоимость патента. Соответственно, к уплате стоимость патента составит 15 093 руб. (64 593 руб. − 49 500 руб.).

Уменьшение налога на сумму страховых взносов с дохода свыше 300 000 руб.

По правилам, которые применяются с 01.01.2023, взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. При этом такие взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Другими словами, не позднее 01.07.2024 ИП должен уплатить в бюджет взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2023 года. Соответственно, на эту сумму ИП на ПСН сможет уменьшить налог (стоимость патента) за 2024 год.

Однако в прошлом году ФНС России разрешила ИП на ПСН такие взносы признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Поэтому, если ИП на ПСН уменьшил налог за 2023 год на сумму таких взносов за 2023 год, то при расчете налога за 2024 год она повторному учету не подлежит. Уменьшить налог за 2024 год на сумму взносов в размере 1 % за 2023 год можно, если ИП не учитывал их при расчете патента, действовавшего в 2023 году, или учел не в полном размере.

Аналогичный порядок применяется и в отношении взносов в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. по итогам 2024 года (письмо ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Это значит, что на сумму взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2025, ИП на ПСН вправе уменьшить стоимость патента как в 2024, так и в 2025 году. При этом сумма таких взносов за 2024 год, на которую ИП уменьшит налог за 2024 год, при расчете налога за 2025 год повторному учету не подлежит.

Напомним о том, что в целях исчисления взносов с дохода свыше 300 000 руб. используется потенциально возможный доход, а не фактически полученный (см. здесь).

Пример

Поскольку годовой доход больше 300 000 руб., у ИП возникла обязанность уплатить взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 7 765,44 руб. ((1 076 544 руб. − 300 000 руб.) × 1 %). Срок их уплаты не позднее 01.07.2025. Но учесть их в уменьшение стоимости патента ИП может уже в 2024 году. Тогда стоимость патента к уплате составит 7 328 руб. (64 593 руб. - 49 500 руб. - 7 765,44 руб.).

Уменьшение налога на сумму задолженности по страховым взносам, возникшей до 2023 года

Абзацем 21 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ прямо предусмотрено, что в 2023–2025 годах можно уменьшать налог при ПСН на сумму задолженности по страховым взносам, которая возникла до 2023 года, но была уплачена после 01.01.2023.

Из буквального толкования этой нормы следует, что если сумма уплаченной задолженности превысит налог, то остаток задолженности можно перенести на последующие периоды до 2025 года (включительно).

Уведомление ИФНС об уменьшении налога на сумму страховых взносов

Предприниматель должен направить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН уведомление (письменно или в электронной форме либо через личный кабинет налогоплательщика) об уменьшении суммы налога. Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Отметим, что срок подачи такого уведомления законодательно не установлен. При этом рекомендуем его подавать до наступления срока оплаты патента.

Если ИФНС выявит нарушения, то она уведомит ИП об отказе в уменьшении не позднее 20 рабочих дней со дня получения уведомления (п. 6 ст. 6.1, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Уведомление поступит через личный кабинет налогоплательщика или по почте, если доступ к ЛК отсутствует (прекращен). Форма такого уведомления утверждена приказом ФНС России от 24.03.2021 № ЕД-7-3/217@. В этом случае предпринимателю придется уплатить налог без уменьшения. При этом уведомление об уменьшении налога можно представить повторно, устранив нарушения.

Если по итогам календарного года, в котором применялась ПСН и было уменьшение налога, обнаружено, что налог уменьшен в размере, превышающем сумму исчисленных в этом году страховых взносов, то налоговая инспекция сделает перерасчет (не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента) и уведомит об этом предпринимателя. Форма уведомления (КНД 1120530) утверждена приказом ФНС России от 14.06.2024 № ЕД-7-3/462@ и применяется с 01.11.2024. Такой порядок действует, если (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

утратила силу госрегистрация в качестве ИП;
ИП перешел с ПСН на НПД;
были периоды, за которые ИП без работников не исчислял страховые взносы (к примеру, период службы по контракту).

Отметим, порядок уменьшения налога на страховые взносы, исчисленные с выплат в пользу работников, не изменился (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Иначе говоря, такие взносы уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, только в фактически уплаченном в календарном году действия патента размере (в пределах исчисленных сумм).