Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ).
Размер потенциально возможного годового дохода
Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается законами субъектов РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). В целях установления размера такого дохода субъекты РФ вправе дифференцировать виды деятельности, переведенные на ПСН. Однако это возможно, только если дифференциация предусмотрена (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2));
- и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)).
Обратите внимание, что если размер потенциально возможного к получению годового дохода не был изменен, то он применяется в следующем календарном году (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Необходимо отметить, что объект, сдаваемый в аренду, может принадлежать нескольким лицам на праве долевой собственности. Сдавать в аренду этот объект может либо один индивидуальный предприниматель (с согласия других собственников), либо несколько индивидуальных предпринимателей (долевых собственников недвижимости). Если при этом законом субъекта РФ доход в отношении одного обособленного объекта установлен в зависимости от площади сдаваемого объекта, то следует руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 14.10.2014 № 03-11-09/51543.
В случае сдачи в аренду одним предпринимателем возможный доход необходимо определять исходя из общей площади объекта, сдаваемого в аренду. Когда же арендодателями недвижимости являются все ее собственники, то каждому из собственников (предпринимателей) нужно получить один патент на те части объекта, которые принадлежат ему на праве долевой собственности.
Дифференцированный размер годового дохода
Размер потенциально возможного годового дохода может быть установлен региональными властями на единицу средней численности наемных работников, а также на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, субъекты РФ могут дифференцировать размер дохода:
- на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место, если осуществляется деятельность по перевозке пассажиров (грузов) автомобильным (водным) транспортом (виды деятельности по пп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- на 1 квадратный метр площади сдаваемого в аренду (наем) собственного или арендованного жилого помещения и (или) нежилого помещения (в т. ч. выставочные залы, складские помещения), земельного участка (вид деятельности по пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- на один объект (1 кв. м площади объекта) стационарной (нестационарной) торговой сети (виды деятельности по пп. 45-46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- на один объект (1 кв. м площади объекта) общественного питания (виды деятельности по пп. 47 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- в зависимости от территории действия патента;
- на 1 кв. м. площади стоянки для транспортных средств (вид деятельности по пп. 65 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Ограничение для применения ПСН
Субъекты РФ могут ограничивать применение ПСН в зависимости от вида предпринимательской деятельности (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) - ограничение по общей площади сдаваемых в аренду (наем) объектов;
- перевозка пассажиров и грузов автомобильным и водным транспортом (пп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) - ограничение по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта;
- розница и общепит (пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) - ограничение по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади;
- розничная торговля через объекты с торговыми залами (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), услуги общепита, оказываемые через объекты организации общепита (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) - по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей;
- по иным физическим показателям.