Патентная система налогообложения может применяться только в тех субъектах РФ, где она введена соответствующими законами (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Право на применение ПСН дает патент (форма утверждена приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@), выданный в отношении конкретного вида деятельности1 (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
В общем случае действует патент на территории того субъекта РФ, который в нем указан (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Патент может действовать на территории отдельных муниципальных образований (групп муниципальных образований), входящих в данный субъект, если это предусмотрено законом субъекта РФ (исключение - деятельность по перевозке пассажиров (грузов) автотранспортом и водным транспортом, а также развозная и разносная розничная торговля) (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Подробнее см. "Как получить патент".
Средняя численность работников
Для применения патентной системы имеет значение средняя численность наемных работников (в том числе тех, с которыми заключены гражданско-правовые договоры) предпринимателя. За налоговый период она не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности ИП, в отношении которых применяется ПСН. То есть если ИП совмещает ПСН с другими налоговыми режимами, то учитывать необходимо только тех работников, которые заняты в ПСН.
При этом в расчет берутся как сотрудники, работающие по трудовому договору, так и лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) на основании гражданско-правовых договоров (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Физлица, применяющие НПД (самозанятые), которых ИП нанял по ГПД, не включаются в состав средней численности и не участвуют в расчете предельной численности работников (письмо Минфина России от 05.11.2020 № 03-11-11/96015, информация ФНС России).
Проверять соблюдение условия о средней численности работников нужно по итогам налогового периода. Колебания этого показателя в течение года или иного срока, на который получен патент, значения не имеют (письмо Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-12/81019).
Следует отметить, что женщины в отпуске по беременности и родам, а также лица в отпуске по уходу за ребенком при исчислении среднесписочной численности не учитываются (письмо Минфина России от 08.07.2020 № 03-11-11/59323).
Предельный размер доходов
С 01.01.2026 максимальная сумма доходов на ПСН постепенно снижается. Так, предприниматель в 2026 году не вправе работать на ПСН, если доходы от реализации по всем видам деятельности на ПСН за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн руб. При этом право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год (с начала применения ПСН). Далее лимит доходов будет еще меньше. В 2027 году (или по итогам 2026 года) сумма доходов не должна превышать 15 млн руб., а в 2028 году (или по итогам 2027 года) и в последующие годы - 10 млн руб. При этом доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В 2025 году предприниматель был вправе применять ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации не превысили 60 млн. рублей. Это условие должно было соблюдаться и по доходам за предшествующий (2024) календарный год (см. комментарий).
Если налогоплательщик одновременно применяет ПСН и УСН, то при определении размера доходов учитываются доходы от реализации по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письма ФНС России от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@, Минфина России от 23.04.2024 № 03-11-11/38111). Как только доходы от реализации превысят вышеуказанный лимит, налогоплательщик утрачивает право на ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент.
Подробнее см. "Утрата права на патентную систему налогообложения".
Статьи-рекомендации:
1 для установления единого потенциально возможного к получению годового дохода субъекты РФ вправе объединять в одном патенте виды деятельности в области животноводства, растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в этих областях (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).