Предприниматель утрачивает право на применение ПСН, если (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
- с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется этот спецрежим, превысили установленный лимит. До 01.01.2026 максимальный доход составлял не более 60 млн руб. (подробнее здесь). Необходимо отметить, что предприниматель, применяющий ПСН и УСН, должен учитывать доходы от реализации по обоим налоговым режимам (письма Минфина России от 23.04.2024 № 03-11-11/38111, от 06.12.2024 № 03-11-11/123124, от 12.08.2021 № 03-11-11/64941, ФНС России от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@). При этом доход по УСН считается с начала года, даже если в это время ПСН не применялась (письмо Минфина России от 15.08.2024 № 03-11-11/76625);
- в течение налогового периода средняя численность работников, которые заняты в деятельности на ПСН, превысила 15 человек. Если численность работников в течение года увеличивается, но остается в пределах 15 человек, уведомлять налоговый орган не нужно (письмо Минфина России от 28.07.2016 № 03-11-12/44303);
- в течение налогового периода была продажа запрещенных товаров, в частности, обязательных к маркировке лекарств, обуви, одежды из натурального меха (пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
- в течение налогового периода есть запрещенная деятельность, указанная в п. 6 ст. 346.43 НК РФ (см. здесь).
Обратите внимание, что если фактически полученный доход превысит потенциально возможный, то это не приводит к утрате права на ПСН (п. 1 письма Минфина России от 20.05.2013 № 03-11-11/162).
При утрате права на спецрежим налогоплательщик считается перешедшим на общую систему налогообложения (ОСНО) или на УСН, ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего спецрежима) с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Если у предпринимателя два патента, например, первый на срок с 01.01.2021 до 31.12.2021 и второй с 20.03.2021 до 31.12.2021, право на ПСН в связи с превышением доходов он утратит (письмо Минфина России от 22.12.2021 № 03-11-11/104588):
- с 1 января 2021 года, если лимит доходов превышен в период действия первого патента (с 01.01.2021 до 31.12.2021)
- с 1 марта 2021 года, если лимит доходов превышен в период действия второго патента (с 20.03.2021 до 31.12.2021)
В случае утраты ПСН суммы налогов (включая торговый сбор) начисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом пени за несвоевременную уплату налогов (авансовых платежей по налогам) не уплачиваются (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). О том, как в 2021 году пересчитать налог при УСН в случае утраты права на патент до окончания года, см. в статье. При этом предприниматель, применяющий ОСНО, вправе получить освобождение от уплаты НДС "задним числом". См. об этом статью.
Необходимо иметь в виду, что предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на ПСН. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней с даты наступления хотя бы одного из оснований для утраты права на спецрежим (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Заявление нужно подавать по форме, утв. приказом ФНС России от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@.
Налоговый орган снимет предпринимателя с учета в течение пяти рабочих дней с момента получения заявления (п. 3 ст. 346.46 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Предприниматель, состоящий на учете в нескольких налоговых органах в качестве налогоплательщика на ПСН, вправе подать только одно заявление в любой из этих органов. Однако в заявлении он должен будет указать реквизиты всех действующих патентов (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
В этом случае предприниматель будет снят с учета в качестве налогоплательщика на ПСН в течение пяти рабочих дней со дня получения:
- заявления – по месту подачи заявления;
- сообщения от налогового органа, принявшего заявление, – по остальным местам постановки на учет.
Обратите внимание, что после утраты права на ПСН предприниматель сможет применять этот спецрежим только со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Однако данное ограничение не действует, если предприниматель, утративший право на ПСН, зарегистрировал прекращение деятельности и вновь зарегистрировался в этом же календарном году в качестве индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 28.02.2014 № 03-11-12/8659, от 23.05.2013 № 03-11-12/18502).
Статьи-рекомендации: