Дата публикации 03.09.2024

Налоговый период

В общем случае налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом патент может быть выдан на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Если предприниматель прекратит деятельность до истечения действия патента, то налоговым периодом будет признаваться период с даты начала действия патента до дня прекращения деятельности (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

Порядок расчета налога

По общему правилу налог рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

При этом налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.50 НК РФ).

Законами ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области налоговая ставка может быть уменьшена в 2023 и 2024 гг. до 0 процентов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 346.50 НК РФ).

Кроме того, все субъекты РФ получили вправе устанавливать своими законами нулевую ставку налога при ПСН для индивидуальных предпринимателей, которые (п. 3 ст. 346.50 НК РФ):

• впервые зарегистрированы после вступления в силу указанных законов;
• и осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Из формулировки п. 3 ст. 346.50 НК РФ не вполне ясно, могут ли применять нулевую ставку плательщики, которые до вступления в силу нормативного акта, установившего эту льготу, уже были зарегистрированы в качестве ИП, но снялись с учета, а после начала действия закона зарегистрировались вновь? Эта ситуация рассмотрена в статье-рекомендации.

Применять нулевую ставку можно со дня регистрации ИП непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению в отношении которых устанавливается налоговая ставка 0 процентов, определяются субъектами РФ на основании:

• Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2));
• а также кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)), относящихся к бытовым услугам. Соответствующие коды видов услуг, относящихся к бытовым, были определены в Распоряжении Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р.

Налоговой базой является сумма потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по выбранному виду предпринимательской деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Однако если патент выдан на срок менее календарного года, то налог рассчитывается так (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

Также стоимость патента можно рассчитать на сайте ФНС России.

Обратите внимание, что при уменьшении физических показателей в период действия патента сумма налога не пересчитывается (письма Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170, ФНС России от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10691@).

Уменьшение налога на страховые взносы, пособия

Предприниматели на ПСН могут уменьшить сумму налога, исчисленного за налоговый период, на величину (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

• страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, "на травматизм", уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за работников в календарном году периода действия патента;
• страховых взносов, которые ИП должен заплатить за себя в соответствии со ст. 430 НК РФ в календарном году действия патента. При этом взносы считаются подлежащими уплате в периоде действия патента, даже если дата их уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года;
• расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачивает работодатель;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай временной нетрудоспособности за дни нетрудоспособности, которые оплачивает работодатель.

Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают исчисленный налог, только если они относятся к сотрудникам, занятым в деятельности на ПСН.

Если ИП привлекает наемных работников, он сможет уменьшить налог не более чем на 50 процентов. Для предпринимателей без наемных работников ограничение не действует. Они смогут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, величина которых определяется в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

Если предприниматель в календарном году получил несколько патентов и по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысила сумму налога, на сумму превышения можно уменьшить налог по другому (другим) патенту.

Предприниматель должен направить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика ПСН уведомление (письменно или в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика) об уменьшении суммы налога. Форму, формат и порядок представления уведомления ФНС России утвердила приказом от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Если ИФНС выявит нарушения, то она уведомит ИП об отказе в уменьшении не позднее 20 рабочих дней со дня получения уведомления (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Уведомление происходит через личный кабинет налогоплательщика (если доступ к ЛК отсутствует (прекращен), уведомление направят по почте). Форма такого уведомления утверждена приказом ФНС России от 24.03.2021 № ЕД-7-3/217@. В этом случае предпринимателю придется уплатить налог без уменьшения. Уведомление об уменьшении налога можно представить повторно, устранив нарушения.

Когда в уведомлении сумма страховых платежей (взносов) и пособий будет больше суммы налога, налоговая инспекция откажет в уменьшении в части превышения.

Уменьшить налог нельзя, если страховые платежи (взносы) были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.

Если по итогам календарного года, в котором применялась ПСН и было уменьшение налога, обнаружено, что налог уменьшен в размере, превышающем сумму исчисленных в этом году страховых взносов, то налоговая инспекция сделает перерасчет (не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента) и уведомит об этом предпринимателя. Такой порядок действует, если (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

• утратила силу госрегистрация в качестве ИП;
• ИП перешел с ПСН на НПД;
• были периоды, за которые ИП без работников не исчислял страховые взносы (к примеру, период службы по контракту).

Налоговая декларация

Предприниматели не представляют в налоговые органы декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (ст. 346.52 НК РФ).

 

Статьи-рекомендации:

• Какой ИП считается впервые зарегистрированным для целей применения нулевой ставки при ПСН?
• Как ИП на ПСН уменьшать в 2024 году налог на сумму страховых взносов за себя?
• Как ИП на ПСН уменьшать налог на сумму страховых взносов за работников?