Учет доходов при ПСН
При применении ПСН предприниматель обязан вести учет доходов от реализации в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форму Книги учета доходов при ПСН, а также порядок ее заполнения утвердила ФНС России приказом от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ (применяется с 01.01.2024).
Датой получения дохода признается (п.п. 2, 3 ст. 346.53 НК РФ):
- день выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц по его поручению - при получении дохода в денежной форме;
- день передачи дохода - при получении дохода в натуральной форме;
- день получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом;
- день оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу – при использовании покупателем векселя при расчетах.
Если доход получен в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату его получения.
А доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).
Следует отметить, что если налогоплательщик возвращает ранее полученную предоплату, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором этот возврат произведен (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).
Обратите внимание, что если наряду с патентной системой предприниматель применяет иные режимы налогообложения, то он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Возможна ситуация, когда ИП получен патент на оказание определенных услуг (например, парикмахерских или косметических) и в рамках их осуществления он реализует клиентам подарочные сертификаты. Можно ли учесть доход от их продажи при ПСН? См. об этом в статье.
Освобождение от налогов
Патентная система налогообложения предусматривает освобождение предпринимателя от уплаты (п. 10 ст. 346.43 НК РФ, п. 2 ст. 411 НК РФ):
- НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, на которую выдан патент;
- налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
Исключение: налог на имущество физических лиц в отношении отдельных объектов
недвижимости, налог по которым уплачивается исходя из их кадастровой
стоимости. К указанным объектам
недвижимости, налог по которым индивидуальный предприниматель может уплачивать исходя из их кадастровой стоимости, относятся
(п. 7,
10 ст. 378.2
НК РФ):
- административно-деловые (торговые) центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
- торгового сбора в отношении видов деятельности, на которые выдан патент.
Предприниматели также не признаются плательщиками НДС, кроме налога, уплачиваемого (п. 11 ст. 346.43 НК РФ):
- при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется патентная система;
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- при осуществлении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ), а также по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом, по концессионному соглашению (ст. 174.1 НК РФ).
В пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ закреплено, что при переходе с общего режима на применение ПСН следует восстановить ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые будут использоваться в дальнейшем.
Иные налоги предприниматели уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, также они исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
Когда освобождение от налогов не действует?
При получении ИП дохода вне рамок патента нужно заплатить НДФЛ или учесть доход на спецрежиме, с которым совмещается ПСН. Если ИП применяет только ПСН, то пересчитать налоги по общей системе налогообложения (в т. ч. НДС, см. статью) нужно в следующих случаях.
- При реализации коммерческой недвижимости (ст. 214.10 НК РФ). Например, ИП на патенте ведет розничную торговлю в магазинах. Один из них он продает. Выручку от продажи магазина необходимо отразить в декларации по форме 3-НДФЛ. При этом доход можно уменьшить на сумму фактических расходов на приобретение недвижимости (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
- При продаже автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности. Отметим, налог платить не нужно, если машиной владели более 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
- Перерыв в работе на патенте. Например, ИП взял патент на 3 месяца, потом по каким-то причинам пропустил два месяца и снова взял патент на 7. За перерыв в 2 месяца необходимо отчитаться по общему режиму. Если дохода не было, представляются нулевые декларации по форме 3-НДФЛ.
- Получение доходов, не подпадающих под патент. Например, ИП ведет розничную торговлю и применяет по этому виду деятельности патентную систему. В какой-то момент решено провести несколько оптовых продаж. В этом случае доходы от оптовой торговли облагаются по общему режиму. Исключение – продажа оптом произведенной на ПСН продукции (см. новость).
- Утрата права на применение ПСН в связи с (см. статью):
- превышением порога по доходам,
- превышением численности работников (более 15 человек),
- нарушением иных условий применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Ведение кассовых операций
Предприниматели на ПСН должны осуществлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утв. указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
Кроме того, они должны соблюдать требования Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники...".
По некоторым видам деятельности предприниматели могут не применять онлайн-кассу при условии выдачи (направления) покупателю подтверждающего расчет документа. Предприниматели (в т.ч. на ПСН) без наемных работников могли до 01.07.2021 не применять онлайн-кассу при реализации товаров собственного производства (выполнении работ, оказании услуг). Подробнее здесь.
Статьи-рекомендации: