Патентная система налогообложения применяется по видам деятельности, перечень которых устанавливают субъекты РФ. В частности, это может быть:
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения (пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (пп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- парикмахерские и косметические услуги (пп. 3 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий (пп. 4 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения (пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт мебели и предметов домашнего обихода (пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги в области фотографии (пп. 8 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Если договор на перевозку заключен в регионе получения патента, перевозить грузы можно в другие регионы (письмо Минфина России от 03.11.2022 № 03-11-11/107417);
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Речь идет о первоначальной установке оборудования, монтаже систем, подводке электросетей. При этом работы по техническому обслуживанию, ремонту и диагностике существующих систем к перечисленным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ видам деятельности не относятся (постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.07.2022 № Ф04-3083/2022);
- услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых (пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Оказывать услуги можно через интернет (письмо Минфина России от 19.01.2024 № 03-11-11/3762);
- услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 16 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов (пп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность ветеринарная (пп. 18 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- изготовление изделий народных художественных промыслов (пп. 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- производство и реставрация ковров и ковровых изделий (пп. 22 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт ювелирных изделий, бижутерии (пп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- чеканка и гравировка ювелирных изделий (пп. 24 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений (пп. 25 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками (пп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления (пп. 27 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- проведение занятий по физической культуре и спорту (пп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (пп. 29 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги платных туалетов (пп. 30 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий (пп. 31 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пп. 34 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (пп. 35 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность по благоустройству ландшафта (пп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой (пп. 37 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Исключение - продажа обязательных к маркировке лекарственных препаратов (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (пп. 39 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по прокату (пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги экскурсионные туристические (пп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Работать на ПСН можно, в том числе если ИП организует экскурсии, но не участвует в них в качестве экскурсовода (письмо ФНС России от 07.09.2022 № СД-4-3/11843@);
- организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение (пп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- организация похорон и предоставление связанных с ними услуг (пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- розничная торговля (см. пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, см. пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ);
- розничная торговля (см. пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (см. пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги общественного питания (см. пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), оказываемые через объекты организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- оказание услуг по забою и транспортировке скота (пп. 49 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- производство кожи и изделий из кожи (пп. 50 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений (пп. 51 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- переработка и консервирование фруктов и овощей (пп. 52 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- производство молочной продукции (пп. 53 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- растениеводство, услуги в области растениеводства (пп. 54 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий (пп. 55 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное (пп. 56 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность (пп. 57 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность по письменному и устному переводу (пп. 58 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами (пп. 59 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья (пп. 60 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- резка, обработка и отделка камня для памятников (пп. 61 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования (пп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- животноводство, услуги в области животноводства (пп. 64 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- деятельность стоянок для транспортных средств (пп. 65 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков (пп. 66 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по уходу за домашними животными (пп. 67 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения (пп. 68 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по изготовлению валяной обуви (пп. 69 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения (пп. 70 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения (пп. 71 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения (пп. 72 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт игрушек и подобных им изделий (пп. 73 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- ремонт спортивного и туристического оборудования (пп. 74 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения (пп. 75 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения (пп. 76 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- сборка и ремонт очков (пп. 77 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества (пп. 78 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (пп. 79 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов (пп. 80 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
К розничной торговле для ПСН, в том числе, не относится продажа обязательных к маркировке лекарств, обуви, предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
ПСН вводится законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ могут включать в перечень видов деятельности для целей ПСН виды деятельности, предусмотренные (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2));
- Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)).
Необходимо иметь в виду, что ПСН не применяется в отношении (п. 6 ст. 346.43 НК РФ):
- деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- деятельности по производству подакцизных товаров (кроме сахаросодержащих напитков, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ), а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м.;
- услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания более 150 кв. м.;
- оптовой торговли и торговли по договорам поставки. Исключение – продажа произведенной в рамках ПСН продукции, если такая продажа является составной частью соответствующего вида предпринимательской деятельности (например, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий). При этом продавать продукцию можно любым способом, в том числе оптом, по договору поставки, а также через "маркетплейсы" (письмо ФНС России от 13.08.2024 № СД-4-3/9211@);
- услуг по перевозке грузов и пассажиров, если у предпринимателя в собственности (в пользовании, владении, распоряжении) более 20 автотранспортных средств для оказания таких услуг;
- деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг. С 01.01.2025 ПСН могут применять ИП-банковские платежные агенты (субагенты) при оказании услуг физлицам по принятию, внесению на счета (выдаче со счетов) физлиц наличных денег. Но лишь при условии, что ИП оказывает такие услуги при ведении розничной торговли через стационарные торговые объекты в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений. С 01.01.2026 работать на ПСН могут и банковские платежные агенты (субагенты), торгующие в сельских населенных пунктах, входящих в состав муниципальных, городских округов (Федеральный закон от 29.09.2025 № 362-ФЗ);
- производства, а также продажи (оптовой или розничной) ювелирных и других изделий из драгоценных металлов. С 01.01.2025 можно применять ПСН в отношении производства, а также оптовой либо розничной продажи ювелирных и других изделий из серебра;
- майнинга цифровой валюты, а также сделок по реализации (приобретению) цифровой валюты.
Статьи-рекомендации: