Для расчета взносов на ОПС за себя предпринимателю на ПСН необходимо учитывать потенциально возможный доход. Реальный доход значения не имеет.
Обоснуем ответ.
Согласно ст. 346.47 НК РФ, объектом налогообложения на ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Он не зависит от фактического дохода, который получает ИП по осуществляемому виду деятельности (письмо Минфина России от 26.07.2021 № 03-11-06/59496).
Соответственно, от размера потенциально возможного дохода и срока действия патента зависит сумма налога к уплате. В случае получения ИП патента на срок менее календарного года налог рассчитывают путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Наряду с этим ИП обязаны исчислять и уплачивать за себя страховые взносы на ОПС и ОМС. Взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы в целях социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ИП не уплачивают (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, ст. 3 и п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., то страховые взносы на ОПС и ОМС уплачивают в совокупном фиксированном размере 53 658 руб. за расчетный период 2025 года. Если же доход превысит 300 000 руб., необходимо доплатить страховые взносы в размере 1 % с суммы превышения. Например, если доход составил 390 000 руб., то 1 % нужно исчислить с суммы 90 000 руб. (900 руб.).
При этом ИП платит страховые взносы за себя независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде. Поэтому дополнительные взносы в размере 1 % надо уплачивать, если потенциальный доход по полученному патенту (патентам) превышает 300 000 руб. Реальный доход значения не имеет (пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Размер фактически полученных доходов не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года от всех "патентных" видов деятельности. Это условие должно соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год (см. комментарий). Указанный лимит не индексируется (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 08.06.2017 № 03-11-09/35718). Учет доходов на ПНС ведется в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
(См. письма Минфина России от 24.12.2021 № 03-11-11/105701, от 28.01.2021 № 03-15-05/5207).