Налог рассчитывается по ставке 10 % от суммы полученной сверхприбыли ( ст. 5 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).
Общая схема расчета налога:
- определить среднюю арифметическую величину прибыли за 2021–2022 годы;
- сравнить ее с 1 млрд. руб. Если средняя арифметическая величина меньше1 млрд. руб., то налог не платится. Если полученная величина больше 1 млрд. руб., необходимо перейти к следующему шагу;
- определить среднюю арифметическую величину прибыли за 2018–2019 годы;
- найти разницу междусредней арифметической величиной прибыли за 2021–2022 годы и средней арифметической величиной прибыли за 2018–2019 годы. Если она имеет отрицательную величину, то сверхприбыли не возникает. Если полученная величина положительная, то это и есть сверхприбыль – налоговая база по налогу на сверхприбыль;
- сравнить полученную сумму сверхприбыли с половиной прибыли за 2022 год. Если она
меньше, уплачивается 10 % от сверхприбыли. Если она больше, то можно заплатить налог
с 50 % прибыли за 2022 год при соблюдении следующих условий
(ч. 6 ст. 4 Закона № 414-ФЗ):
- не было распределения прибыли за 2021 и (или) 2022 годы. При этом, если организация в указанные периоды распределяла прибыль, но за иные периоды, право на льготу она не теряет;
- соотношение средних арифметических величин прибыли за 2021–2022 и 2018–2019 меньше соотношения средних арифметических величин балансовой стоимости за эти же периоды;
- организация не является кредитной, некредитной финансовой организацией, по состоянию на 31.12.2022 участником КГН.
Пример
Прибыль за 2018 год – 1,2 млрд руб., за 2019 год – 0,8 млрд руб., за 2021 год – 2,9 млрд руб., за 2022 – 2 млрд руб.
Балансовая стоимость активов: за 2018 год – 2,5 млрд руб., за 2019 год – 2,5 млрд руб., за 2021 год – 5,5 млрд руб., за 2022 – 7,5 млрд руб.
Считаем среднюю арифметическкую прибыль за 2021–2022 годы: (2,9 + 2) / 2 = 2,45 млрд руб.
Эта величина больше 1 млрд руб.
Считаем среднюю арифметическкую прибыль за 2018–2019 годы: (1,2 + 0,8) / 2 = 1 млрд руб.
Считаем разницу между средней арифметической величиной прибыли за 2021–2022 годы и средней арифметической величиной прибыли за 2018–2019 годы: 2,45 – 1 = 1,45 млрд руб. Она положительная.
Это и есть величина сверхприбыли, налог на сверхприбыль равен 145 млн руб. (10 % от 1,45 млрд руб.).
Считаем соотношение средней арифметической величиной прибыли за 2021–2022 годы и средней арифметической величиной прибыли за 2018–2019 годы.
((2,9 + 2) / 2) / ((1,2 + 0,8)/2) = 2,45.
Считаем соотношение средней арифметической балансовой стоимости активов за 2021–2022 годы и средней арифметической балансовой стоимости активов за 2018–2019 годы.
((2,5 + 2,5) / 2) / ((5,5 + 7,5)/2) = 2,6.
2,45 < 2,6, следовательно, при соблюдении иных условий налог на сверхприбыль можно заплатить с 1 млрд руб. (с ½ прибыли за 2022 год, которая по условиям примера равна 2 млрд руб.). Налог составит 100 млн руб. (10 % от 1 млрд руб.).
Уплатить налог необходимо не позднее 28.01.2024 (ч. 1 ст. 7 Закона № 414-ФЗ, Информация Минфина России от 14.06.2023).
При этом организация может снизить налог в 2 раза, заплатив обеспечительный платеж в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года.
Налог на сверхприбыль не входит в состав ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ). Для его уплаты утвержден отдельный КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110.
Реквизиты получателя и банка получателя в платежном поручении на уплату налога на сверхприбыль указываются в обычном порядке.
Расходы на уплату налога на сверхприбыль не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ).