Дата публикации 20.04.2026

С 2025 года гл. 25 НК РФ дополнена ст. 286.2, которая регулирует применение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ). Этот вычет позволяет уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет. В ФИНВ включаются затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), а также затраты, которые изменяют первоначальную стоимость ОС и (или) НМА в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % от совокупности названных затрат (п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Вычет могут применять не только организации, которые произвели указанные расходы, но и организации, входящие с ними в одну группу (п. 2 ст. 286.2 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 286.2 НК РФ, порядок и условия применения ФИНВ устанавливает Правительство России.

Рассмотрим подробнее порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета.

Кто вправе применять ФИНВ

Налогоплательщики, которые вправе применять ФИНВ, определены Правительством России в постановлении от 28.11.2024 № 1638 (далее – Постановление). К ним относятся организации, у которых на 01.01.2024 по ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности является (п. 1 Постановления, Приложение к Постановлению):

• добыча полезных ископаемых (раздел В);
• обрабатывающие производства (раздел С), кроме производства пищевых продуктов (класс 10), напитков (класс 11) и табачных изделий (класс 12);
• обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха (класс D);
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания (раздел I);
• научные исследования и разработки (класс 72 из раздела М);
• деятельность в сфере телекоммуникаций (класс 61 из раздела J);
• деятельность в сфере информационных технологий (класс 63 из раздела J).

Поскольку основной вид деятельности должен быть таким на 01.01.2024, то организации, у которых по состоянию на указанную дату основной вид деятельности не соответствовал приведенному перечню (в т. ч. организации, созданные после 01.01.2024), не вправе воспользоваться ФИНВ (письмо Минфина России от 14.04.2025 № 03-03-06/1/37296).

Пунктом 2 ст. 286.2 НК РФ предусмотрено, что ФИНВ также может применяться налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, которое вправе воспользоваться ФИНВ. Чтобы воспользоваться ФИНВ, налогоплательщик должен получить от такого лица данные налогового учета и копии документов, которые подтверждают произведенные расходы.

При этом под организациями, которые входят в одну группу с лицом и, следовательно, могут применить вычет, понимаются (п. 2 Постановления):

• организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
• организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в указанном лице и в такой организации, при этом доля такого участия составляет более 50 %.

Кто не вправе применять ФИНВ

Перечень организаций, которые не вправе применять ФИНВ, приведен в п. 10 ст. 286.2 НК РФ. К ним относятся:

• иностранные организации – налоговые резиденты РФ;
• участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
• кредитные организации;
• производители подакцизных товаров, указанных в пп. 1, 2, 3, 3.1, 5, 16, 17, 23 п. 1 ст. 181 НК РФ (например, пива с долей этилового спирта до 0,5 % включительно, табачной продукции, табака для потребления путем нагревания и изделий с нагреваемым табаком).

Условия применения ФИНВ

Воспользоваться ФИНВ вправе организации, которые исчисляют налог на прибыль в федеральный бюджет по общей ставке (8 %), предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 286.2 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль в федеральный бюджет по иной ставке применение ФИНВ невозможно. Например, это касается ИТ-компаний (письмо Минфина России от 14.03.2025 № 03-03-06/1/25368), организаций радиоэлектронной промышленности (письмо Минфина России от 29.04.2025 № 03-03-06/1/43382).

Участники специального инвестиционного контракта (СПИК) вправе воспользоваться ФИНВ, если формируют отдельные налоговые базы в рамках СПИК (по льготным ставкам) и в рамках иной деятельности (по общей ставке). В этом случае вычет уменьшает налог на прибыль в федеральный бюджет, который исчисляется по общеустановленной ставке (письмо Минфина России от 25.04.2025 № 03-03-06/1/41962).

Расходы, в отношении которых применяется ФИНВ

Организация вправе воспользоваться ФИНВ, если она несла следующие расходы (п. 1, 4 ст. 286.2 НК РФ).

1. На приобретение, сооружение, изготовление, доставку определенных ОС и доведение их до состояния, пригодного к использованию. Так, вычет применяется в отношении объектов основных средств по кодам группировки ОКОФ "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящихся к III–X амортизационным группам, за исключением (п. 4 Постановления):
   • квадроциклов (ОКОФ 310.29.10.52.130);
   • судов круизных, судов экскурсионных ‎и аналогичных плавучих средств для перевозки пассажиров, паромов всех типов (ОКОФ 310.30.11.21);
   • судов круизных морских (ОКОФ 310.30.11.21.111);
   • судов экскурсионных морских (ОКОФ 310.30.11.21.112);
   • судов прогулочных и спортивных (ОКОФ 310.30.12);
   • судов надувных прогулочных или спортивных (ОКОФ 310.30.12.12);
   • судов прогулочных или спортивных прочих, лодок гребных, шлюпок и каноэ (ОКОФ 310.30.12.19);
   • судов прогулочных прочих (ОКОФ 310.30.12.19.110).
   Для организаций с основным видом экономической деятельности "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" установлены отдельные объекты основных средств, по которым они имеют право на вычет. Такие организации вправе применять вычет в отношении объектов основных средств по кодам группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящихся к III–X амортизационным группам.
2. На приобретение (создание) НМА и доведение их до состояния, пригодного к использованию. К таким НМА относятся исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий госреестр РФ при получении патента (п. 5 Постановления).
3. На достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и (или) НМА (кроме расходов на частичную ликвидацию).

К вычету можно принять не более 50 % от совокупности перечисленных расходов. Решение о применении или неприменении федерального инвестиционного налогового вычета организация должна принимать в отношении конкретного объекта основных средств и амортизируемого НМА (п. 6 Постановления).

При этом необходимо учитывать следующее. Если при формировании первоначальной стоимости объекта ОС (НМА) применялся повышающий коэффициент, то ФИНВ не применяется (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).

С 01.01.2025 Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ также введено ограничение на применение ФИНВ к объектам ОС и НМА, которые не подлежат амортизации либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии.

Порядок применения ФИНВ

Уменьшение налога на прибыль (авансового платежа) производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором ОС (НМА) введены в эксплуатацию или изменена их первоначальная стоимость (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).

При применении ФИНВ необходимо учитывать следующее:

• сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 5 %. Однако новая редакция нормы не влияет на результат, т.к. и ранее при использовании ФИНВ в федеральный бюджет должна поступить сумма налог не менее суммы, исчисленной по ставке 5% (8 % - 3 % = 5 %) (абз. 3 п. 6 ст. 286.2 НК РФ, Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (п. 3 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638);
• неиспользованный остаток ФИНВ (если вычет текущего налогового (отчетного) периода превысил сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, в этом периоде) можно учесть в последующих 10 налоговых периодах.

Сумму ФИНВ, как и сумму налога на прибыль, необходимо определять нарастающим итогом в течение налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).

При этом в отношении алгоритма расчета налога (авансового платежа) при применении ФИНВ есть 2 позиции.

1. ФИНВ отчетного (налогового) периода составляет 3 % расходов, к которым он может быть применен. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет в текущем (налоговом) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная от налоговой базы текущего периода при применении ставки 5 %.
   Налог исчисляется в рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). Поэтому при определении суммы вычета учитываются суммы налогов в полных рублях (т. е. после округления).

2. Из порядка заполнения декларации по налогу на прибыль буквально следует, что предельный размер вычета определяется как разница двух баз (стр. 120 Листа 02 × 8 % – стр. 120 Листа 02 × 3 %), т. е. суммы налогов учитываются до округления до полных рублей.

По нашему мнению, наиболее правильным является первый вариант расчета.

Отражение ФИНВ в декларации по налогу на прибыль

Расчет уменьшения суммы налога (авансовых платежей), подлежащей зачислению в федеральный бюджет при применении ФИНВ, отражается в разделе Д Приложения № 7 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@).

При заполнении раздела Д Приложения 7 к Листу 02 необходимо учитывать следующее.

• В поле "Расчет составлен (код)" указывается код 1 и не указывается ИНН организации, если ФИНВ применяет сам налогоплательщик а также одним или несколькими лицами, входящими с ним в одну группу. Если ФИНВ применяет организация, которая входит в одну группу с налогоплательщиком, то в этом поле указывается код 2 и ИНН организации, фактически осуществившего расходы.
• По строке 100 указывается сумма неиспользованного вычета на начало периода. Суммы приводятся в разрезе календарных дат с самого раннего года (строка 101 и т. д.). При заполнении декларации в электронной форме налогоплательщик может добавить необходимое количество строк.
• По строке 120 указывается сумма налога, исчисленная в федеральный бюджет за отчетный (налоговый) период (соответствует показателю из строки 190 Листа 02).
• По строке 130 указывается общая сумма расходов, составляющих первоначальную стоимость ОС (НМА), которые введены в эксплуатацию (приняты к учету) в отчетном (налоговом) периоде. Этот показатель формируется с учетом ограничений на общую сумму расходов, которые включаются в ФИНВ (3 %).
  При этом показатель строки 130 распределяется по видам расходов по строкам:
  • 135 – первоначальная стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК);
  • 145 – изменение первоначальной стоимости ОС (п. 2 ст. 257 НК);
  • 155 – первоначальная стоимость НМА (п. 3 ст. 257 НК);
  • 165 – изменение первоначальной стоимости НМА (п. 2 ст. 257 НК).
• По строке 170 указывается предельная величина ФИНВ отчетного (налогового) периода, на которую уменьшается налог (авансовый платеж) в федеральный бюджет. Этот показатель переносится в строку 268 Листа 02 декларации.
• По строке 200 указывается остаток ФИНВ текущего и предыдущих налоговых периодов, который можно использовать в последующих периодах. Показатель строки 200 заполняется только в декларации за календарный год и указывается в разрезе календарных лет с самого раннего (строка 201 и т. д.). При заполнении декларации в электронной форме налогоплательщик может добавить необходимое количество строк.

Порядок действий при выбытии объекта ОС (НМА)

Если объект ОС (НМА), по которому применен ФИНВ, налогоплательщик реализовал (или он выбыл по иному основанию) до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию и срок полезного использования не истек, необходимо (п. 11 ст. 286.2 НК РФ):

• восстановить к уплате в бюджет сумму, на которую был уменьшен налог в результате применения ФИНВ;
• уплатить пени, начисленные на эту сумму со дня, следующего за днем уплаты налога.

Восстановить к уплате сумму налога также потребуется и в случае нарушения условий применения ФИНВ.

Это правило не применяется при ликвидации ОС.

В заключение отметим, что решение о применении ФИНВ необходимо отразить в учетной политике (п. 8 ст. 286.2 НК РФ, письмо Минфина России от 12.12.2025 № 03-03-06/1/121022). Подробнее см. комментарий.