Дата публикации 12.02.2026

В соответствии со статьей 286.1 НК РФ субъекты РФ могут вводить для находящихся на их территории организаций (обособленных подразделений организаций) инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в отношении ряда затрат. На эти затраты (включаемые в вычет) можно уменьшить непосредственно сумму рассчитанного налога на прибыль (авансового платежа), который зачисляется в бюджет субъекта РФ, сэкономив тем самым средства на его уплату. При этом налог, зачисляемый в федеральный бюджет, также может быть уменьшен на часть указанных затрат.

Право на инвестиционный вычет с 2025 года является бессрочным (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Использование (отказ от использования) права на его применение допускается с начала очередного налогового периода, а изменение решения возможно по истечении трех последовательных налоговых периодов применения ИНВ (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Основные параметры ИНВ устанавливаются региональным законом. Среди них (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• само право на применение инвестиционного вычета;
• предельный размер вычета;
• категории налогоплательщиков и материальных объектов, к которым он применяется.

Затраты, формирующие инвестиционный вычет

Расходы налогоплательщика, которые в соответствии с законом РФ могут включаться в налоговый вычет, носят закрытый характер(п. 2 ст. 286.1 НК РФ). К ним относятся:

• затраты на создание и капитальное улучшение (модернизацию и т.п.) объектов основных средств, за исключением частичной ликвидации (пп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• расходы на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов, сведения о которых имеются в реестре таких проектов с государственной (муниципальной) поддержкой (пп. 2.1 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• затраты на пожертвования государственным (муниципальным) учреждениям культуры и некоммерческим организациям, поддерживающим указанные учреждения (пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• затраты на создание объектов инфраструктуры (в т.ч. транспортной, социальной, коммунальной)(пп. 4, 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• затраты на НИОКР, указанные в пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). Подробнее о том, что это за расходы, см. здесь;
• затраты на внедрение российского ПО и российского радиоэлектронного оборудования (без учета их стоимости, учитываемой в первоначальной стоимости) (пп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• затраты в связи с участием в Федеральной научно-технической программе развития генетических технологий (пп. 8 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• затраты на безвозмездную передачу имущества (в т. ч. денежных средств) образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию и муниципальным образовательным организациям, реализующим дополнительные образовательные программы спортивной подготовки и дополнительные общеразвивающие программы в области физической культуры и спорта (пп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, Федеральный закон от 15.12.2025 № 460-ФЗ);
• затраты в виде вклада в инвестиционное товарищество, которое инвестирует в малые технологические компании при условии, что информация о таком товариществе включена в региональный реестр инвестиционных товариществ (пп. 10 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

С 01.01.2026 субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные виды расходов, в отношении которых применяется ИНВ в данном регионе. При этом может быть уменьшена только сумма налога в региональный бюджет (пп. 11 п. 2, пп. 29-32 п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если за их счет сформирована первоначальная стоимость амортизируемого имущества, то оно не подлежит амортизации (абз. 7 п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Далее рассмотрим подробнее порядок применения налогового вычета по расходам на создание и улучшение объектов ОС.

Налогоплательщики, которые вправе применять инвестиционный вычет по расходам на ОС

Сначала сразу укажем организации, которые не могут воспользоваться налоговым вычетом (в т.ч. по расходам на ОС) ни при каких условиях (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). Это:

1. участники региональных инвестиционных проектов;
2. резиденты особых экономических зон;
3. организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении углеводородного сырья (за некоторым исключением);
4. участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе;
5. резиденты территории опережающего развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
6. участники проекта "Сколково", а также участники проектов в инновационных научно-технологических центрах;
7. иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ;
8. налогоплательщики - участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений, применяющие налоговый вычет для СЗПК согласно ст. 288.4 НК РФ.

Консолидированные группы налогоплательщиков применяют налоговый вычет в особом порядке (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Все другие организации вправе воспользоваться инвестиционным вычетом по расходам на приобретение и улучшение ОС при одновременном соблюдении следующих условий:

1. законом субъекта РФ установлено право на применение налогового вычета в отношении расходов на приобретение и улучшение ОС (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
2. организация относится к категории налогоплательщиков, которым законом субъекта РФ предоставляется право на применение вычета (пп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
3. организация обладает объектами ОС, в отношении которых законом субъекта РФ предоставляется право на применение вычета (пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
4. решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета отражено организацией в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Объекты ОС, к которым может быть применен инвестиционный вычет

Расходы на приобретение и улучшение ОС можно включить в налоговый вычет только в отношении тех ОС, которые соответствуют одновременно следующим условиям (п. 4, пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• относятся к категории объектов, по которым закон субъекта РФ разрешает применить вычет;
• относятся к III-X амортизационным группам. Исключение: здания (сооружения, передаточные устройства), относящиеся к VIII-X амортизационным группам (если иное не установлено законом субъекта РФ). Отметим, что до 01.01.2020 г. инвестиционный вычет применялся только к расходам на приобретение и улучшение ОС, относящихся к III-VII амортизационным группам;
• расположены (эксплуатируются) по месту нахождения организации или месту нахождения ее обособленных подразделений. Причем эти места должны находиться на территории субъекта РФ, предоставившего право на применение инвестиционного вычета (пп. 1 п. 6, абз. 3 п. 8 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина России от 02.10.2018 № 03-03-06/1/70711).

Напомним, согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). А место нахождения обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через это подразделение. При этом такое место должно быть территориально обособлено от головной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Кроме того, применять налоговый вычет можно либо ко всем, либо к отдельным объектам ОС, которые под этот вычет подпадают, что отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Таким образом, по одним объектам ОС налогоплательщик праве применять общий порядок учета их стоимости для целей налогообложения (начисление амортизации и т.д.), а по другим объектам – включать расходы на них в состав инвестиционного вычета. При этом если у организации есть обособленные подразделения, решение об использовании инвестиционного вычета принимается отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ.

Расходы, которые могут формировать инвестиционный вычет по объектам ОС

Налоговый вычет в данном случае заменяет собой начисление амортизации и применение амортизационной премии по расходам на объекты ОС, в отношении которых этот вычет использовался (п. 1, 7 ст. 286.1 НК РФ). При этом затраты на приобретение и модернизацию ОС учитываются не постепенно (через амортизационные отчисления, включаемые в расходы), а сразу уменьшают сумму налога на прибыль (рассчитанного без учета инвестиционного вычета). Следовательно, инвестиционный вычет более выгоден налогоплательщику. При этом вычеты на приобретение и модернизацию ОС могут применяться одновременно (Письмо Минфина РФ от 11.09.2024 № 03-03-06/1/86571).

Так, в текущем налоговом (отчетном) периоде в состав налогового вычета по объектам ОС могут быть включены (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

1. До 90% суммы расходов текущего периода на приобретение и создание ОС, включая траты на его доставку и доведение до пригодного состояния (т.е. затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС), перечисленные в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
   При этом следует учитывать, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ формируется первоначальная стоимость всех объектов ОС, за исключением тех, которые:
   • являются предметом лизинга (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ);
   • произведены налогоплательщиком самостоятельно (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ);
   • получены по концессионному соглашению (абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ);
   • получены в качестве взноса в уставный капитал (п. 7 ст. 258, п. 1 ст. 277 НК РФ).
   Следовательно, первоначальную стоимость перечисленных объектов ОС включить в состав инвестиционного вычета нельзя.
2. До 90% суммы расходов текущего периода на капитальные затраты по улучшению объектов ОС, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ. Это затраты, которые увеличивают их первоначальную стоимость, – достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение (за исключением частичной ликвидации основного средства).
   При этом п. 2 ст. 257 НК РФ касается увеличения первоначальной стоимости любых объектов ОС. В этой связи полагаем, что в составе налогового вычета можно учесть капитальные затраты на улучшение объектов ОС:
   • первоначальная стоимость которых в вычет не включается (являющихся предметом лизинга и др.);
   • приобретенных до начала использования права на инвестиционный вычет и по которым начисляется амортизация.
   Расходы на модернизацию объектов ОС, включаемые в налоговый вычет, не увеличивают первоначальную стоимость таких ОС. Также к этим расходам не применяется амортизационная премия (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

В этой связи полагаем, что если до модернизации объект амортизировался, по нему можно продолжить начислять амортизацию, а затраты на модернизацию включить в состав налогового вычета.

Иными словами, объекты ОС, в отношении которых был применен ИНВ, могут амортизироваться в той части первоначальной стоимости и (или) расходов на модернизацию, которая не была учтена в ИНВ (письма Минфина России от 24.11.2025 № 03-03-06/1/113476, от 10.04.2025 № 03-03-06/1/35652).

Отметим, что законом субъекта РФ может быть установлен меньший размер расходов на приобретение и улучшение ОС, которые учитываются в составе налогового вычета (т.е. ниже 90%). При этом минимальный размер в НК РФ не определяется (пп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15.08.2018 № 03-03-06/1/57690).

Порядок применения налогового вычета

Налогоплательщик вправе применять инвестиционный вычет (или отказаться от него) только с начала очередного налогового периода (календарного года). Причем изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на вычет можно только после окончания трех последовательных налоговых периодов с начала применения первого решения. Региональным законом может быть установлен иной срок изменения ранее принятого решения (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Принимать решение о применении вычета необходимо после подробного изучения регионального закона и проведения сравнительных расчетов с учетом особенностей деятельности налогоплательщика.

Если организация решила воспользоваться правом на применение инвестиционного вычета по объектам ОС, то соответствующие расходы на объекты ОС уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 286.1 НК РФ).

При этом налог (авансовый платеж), зачисляемый в федеральный бюджет, также может быть уменьшен (вплоть до нуля) на 10% от произведенных расходов на объекты ОС (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Однако сумма такого уменьшения не должна превышать расчетную сумму налога, исходя из ставки 3% (в 2025 - 2030 гг.) от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода. Такой порядок действует для правоотношений, возникших с 01.01.2025 (абз. 7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ, п. 31 ст. 25 Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Последняя определяется по формуле:

В соответствии с п. 5 ст. 286.1 НК РФ налоговый вычет по расходам на ОС применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию приобретаемый объект ОС либо изменена первоначальная стоимость существующего объекта (после завершения модернизации и т.п.). Согласно п. 3 ст. 286.1 НК РФ аналогичное правило действует в отношении федеральной части налога (хотя уменьшение последней не называется инвестиционным налоговым вычетом, по своей сути является таковым).

Предельная величина инвестиционного вычета

Налогоплательщик имеет право уменьшить в текущем налоговом (отчетном) периоде сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ, на налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода (включающий все виды расходов,в т. ч. на приобретение и улучшение ОС) и на неиспользованный инвестиционный вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов. Но это уменьшение не может быть более предельной величины.

Налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в совокупности по всем видам (включая расходы на приобретение и улучшение ОС) не может быть более предельной величины.

Предельная величина вычета определяется как разница между следующими величинами:

1. Расчетная сумма налога, определенная без учета налогового вычета и подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период. Это именно та сумма налога, которая в последующем подлежит уменьшению на инвестиционный вычет (письмо Минфина России от 09.11.2018 № 03-03-20/80821).
2. Расчетная сумма налога, определенная без учета налогового вычета и подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период исходя из ставки налога 5%. Региональным законом может быть установлен иной размер ставки (как больше 5%, так и меньше, включая 0% – письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-03-05/13582).

Такой порядок следует из п. 2.1. ст. 286.1 НК РФ, письма Минфина России от 05.02.2024 № 03-03-05/9209.

Напомним, что налоговую базу и суммы налога необходимо рассчитывать без учета расходов в виде амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым налогоплательщик воспользовался правом на инвестиционный вычет (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2018 № 03-03-20/80821). В п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ также указано, что расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются при определении вышеуказанных расчетных сумм налога. Это справедливо и при расчете предельной суммы уменьшения федеральной части налога на прибыль (авансового платежа) в соответствии с п. 3 ст. 286.1 НК РФ, т.к. общая сумма налога (авансового платежа) рассчитывается одинаково.

Например, по итогам налогового периода налоговая база составила 100 млн руб., а сумма налога к уплате (по ставке 17%) – 17 млн руб., расчетная сумма налога (по ставке 5%) – 5 млн руб. Разница между этими суммами налога (12 млн руб.) и будет предельной суммой налогового вычета. Другими словами, налог за налоговый период может быть уменьшен максимум на 12 млн руб.

Перенос вычета на будущее

В текущем налоговом либо отчетном периоде сумма расходов на приобретение и улучшение ОС может быть не полностью вычтена из суммы налога на прибыль (как регионального, так и федерального). В отношении региональной части налога это происходит, если произведенные расходы превышают предельную величину налогового вычета, в отношении федеральной части – если рассчитанная сумма федерального налога меньше величины части расходов, на которую эту сумму можно уменьшить согласно п. 3 ст. 286.1 НК РФ.

В таком случае перенести на следующий налоговый (отчетный) период можно (п. 9 ст. 286.1 НК РФ):

• расходы, которые включаются в инвестиционный вычет и уменьшают региональную часть налога на прибыль, если законом субъекта РФ не установлен запрет на такой перенос;
• остаток вычета по федеральной части налога, если аналогичное правило действует в отношении инвестиционного вычета из региональной части налога.

Однако, остаток вычета не переносится, если в следующем налоговом периоде (т. е. в следующем году) организация утрачивает право на ИНВ (письмо Минфина России от 28.02.2024 № 03-03-06/1/17188). Также этот остаток нельзя учитывать, если после утраты права на ИНВ у организации повторно возникнет право на его применение. Связано это с тем, что НК РФ не предусмотрено применение вычета в указанных случаях (письмо Минфина России от 15.04.2025 № 03-03-05/37677).

Кроме того, правопреемник не вправе применять неиспользованный ИНВ при присоединении организации, которая имела право на такой вычет. Применение ИНВ и перенос его остатка на последующие налоговые (отчетные) периоды предусмотрены только для самого налогоплательщика, осуществившего расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ (п. 1, 9 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина России от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96484).

Полагаем, необходимо вести учет использования и переноса вычета по каждому объекту ОС. Это позволит избежать проблем с восстановлением налога и расчетом пеней, если объект ОС будет реализован до окончания срока его полезного использования (подробнее см. следующий раздел данной статьи).

Порядок действий при выбытии объекта ОС до истечения срока его полезного использования

Если объект ОС, по которому использовался инвестиционный вычет, выбывает из организации до истечения срока его полезного использования (если иной срок не установлен законом субъекта РФ), возникают неблагоприятные налоговые последствия. Сумма налога на прибыль (авансового платежа), которая не была уплачена в связи с применением вычета, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Также должны быть уплачены пени, исчисленные со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа. Исключение из этого правила предусмотрено для случаев выбытия объектов основных средств в результате их ликвидации (письмо Минфина России от 27.10.2025 № 03-03-06/1/103674). При этом доход от реализации объекта ОС можно уменьшить на его первоначальную стоимость. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 268, п. 12 ст. 286.1, ст. 287 НК РФ.

При этом не совсем понятно, как применять указанные нормы в отношении объектов ОС, по которым были проведены капитальные работы по их улучшению (модернизации и т.п.). В частности, можно ли на произведенные расходы увеличить первоначальную или остаточную стоимость этих объектов при уменьшении дохода от реализации? НК не дает ответа на этот вопрос. Разъяснений контролирующих и судебных органов тоже пока нет. Поэтому безопаснее этого не делать.