С 01.01.2025 ставка по налогу на прибыль установлена в размере 25 % (в федеральный бюджет – 8 %, в региональный бюджет – 17 %).
Переходных положений по вопросам налогообложения прибыли в связи с применением новой ставки (изменением ставки) в законодательстве не предусмотрено.
Поэтому повышенную ставку (25 %) следует применять к налоговой базе, сформированной в 2025 году исходя из доходов и расходов, признанных в 2025 году (письмо Минфина России от 09.08.2024 № 03-03-05/74835). При этом не имеет значения, когда был заключен договор, в рамках которого получен доход. Важна дата его получения.
Это означает, что ставка применяется к налоговой базе по налогу на прибыль, исчисленной по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев 2025 года и за весь 2025 год.
Таким образом, порядок признания доходов по длящимся договорам следующий.
| Вид договора (отношений) | Момент определения налоговой базы | Год, в котором признаются доходы |
|---|---|---|
| Договор поставки товаров или иного имущества | Переход права собственности на товары (имущество) (п. 3 ст. 271 НК РФ) | Если право собственности перешло на товары в 2024 году, то независимо от даты оплаты, доходы по сделке признаются в 2024 году. Если же право собственности на товары перешло в 2025 году, то это доходы 2025 года (облагаются по новой ставке 25 %) |
| Договор оказания услуг (услуг связи, электроснабжения), а также любые абонентские договоры с периодом действия | По таким договорам доходы распределяются по отчетным (налоговым) периодам исходя из принципа равномерности признания доходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Если платежи поступают равномерно (ежемесячно или ежеквартально равными платежами), то доход возникает в соответствующем месяце. Если платеж получен в начале действия договора, то налогоплательщик может выбрать один из вариантов: учитывать доход единовременно на день расчетов (дату предъявления документов на оплату) или распределять равномерно в течение срока действия договора. Если платеж поступает в конце срока действия договора, то доход необходимо распределять равномерно в течение всего срока действия | В 2025 году плата по договору включается в доходы равномерно в течение срока его действия |
| Договор аренды | Момент расчетов в соответствии с договором или момент предъявления документов, которые служат основанием для расчетов (пп. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, это последний день месяца аренды | Доход по аренде за декабрь 2024 года будет признаваться как доход, полученный в декабре 2024 года. Начиная с арендной платы за январь 2025 года, доходы облагаются по ставке, установленной в 2025 году |
| Договоры оказания услуг, не относящиеся к длящимся договорам, договоры выполнения работ | Момент подписания акта приемки работ, момент подписания акта оказанных услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ) | Если услуги оказаны или работы приняты в 2024 году (что подтверждается актом), то это доходы 2024 года. Если услуги фактически оказаны (работы выполнены) в 2025 году, то это доход 2025 года |
| Договоры передачи исключительных прав (договор коммерческой концессии) | Доход признается равномерно на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора, по условиям которого правообладатель получает паушальный платеж единовременно (п. 1, 2 ст. 271 НК РФ). Если платежи поступают равномерно (ежемесячно или ежеквартально равными платежами), то доход возникает в соответствующем месяце | В 2025 году плата по договору включается в доходы равномерно в течение срока его действия |
Обратите внимание, что при методе начисления доход учитывается в том периоде, к которому он относится (ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – в том периоде, когда пришла оплата (ст. 273 НК РФ). Это означает, что произвольно переносить признание доходов на иные периоды нельзя. Иначе говоря, нельзя в 2024 году признать доходы, которые по правилам НК РФ будут признаны в 2025 году. Аналогичный подход применяется и в отношении расходов. В противном случае возможны претензии налоговых органов при проверках.
Вместе с этим для снижения налоговой нагрузки из-за повышения ставки допустимо:
- перенести на 2025 год приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств (в этом случае можно будет воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, применить повышающие коэффициенты и амортизационную премию);
- перенести учет убытков прошлых лет на 2025 год (согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет является правом, а не обязанностью налогоплательщика);
- начислить годовые премии не в 2024 году, а в 2025 году, чтобы включить их в состав расходов при расчете налога на прибыль уже в 2025 году. Однако это может привести к начислению взносов и НДФЛ по повышенным ставкам.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухучете могут потребоваться корректировки отложенных налоговых активов и обязательств. Подробнее см. ответ на вопрос.