Иностранные организации, у которых нет в РФ постоянных представительств, платят налог на прибыль, только если получают доходы от источников в РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Перечень таких доходов содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Отметим, что указанные иностранные организации самостоятельно налог не исчисляют и не уплачивают. Его исчисляет, удерживает при выплате облагаемого дохода и уплачивает в бюджет налоговый агент, который выплачивает им доход (п. 1.1, 6 ст. 309, ст. 310 НК РФ). Налоговыми агентами могут быть российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (п. 4 ст. 286 НК РФ). Следовательно, к ним в первую очередь и обращена эта статья.
В таблице ниже перечислены примеры доходов иностранной организации от источников в РФ и применимые к этим доходам налоговые ставки.
| № п/п | Доход | Уменьшение на расходы | Ставка |
|---|---|---|---|
| 1 | Дивиденды, полученные от российской организации (международной холдинговой компании) в связи с участием в ее капитале. К доходам в виде дивидендов относится также доход от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ, выплачиваемый иностранной организации - пайщику по принадлежащим ей инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот ПИФ (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) | Не предусмотрено | 15 % (5 %, 10 %) (абз. 2 п. 1 ст. 310, пп. 1.2, 1.3, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
| 2 | Доходы, полученные от российской организации:
|
Не предусмотрено | 25 % (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
| 3 | Процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) | Не предусмотрено | 20 %, 9 %, 0 % – в зависимости от вида ценной бумаги (абз. 3 п. 1 ст. 310, пп. 1-3 п. 4 ст. 284 НК РФ) |
| 4 | Процентный доход от долговых обязательств российских организаций (международных холдинговых компаний) (кроме доходов по облигациям, указанным в п. 5 таблицы) – абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | Не предусмотрено | 25 % (10 %) (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2, пп. 4 п. 4 ст. 284 НК РФ) |
| 5 | Процентный доход по облигациям российских организаций, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) | Не предусмотрено | 20 % (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22776) |
| 6 | Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) | Не предусмотрено | 25 % (10 % - если доход выплачивает международная холдинговая
компания) (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2, п. 4.3 ст. 284 НК РФ) |
| 7 | Доходы от реализации:
|
Расходы, указанные в ст. 268, 280 НК РФ. Подтверждающие документы иностранная организация предоставляет налоговому агенту не позднее даты выплаты ей дохода (п. 4 ст. 309 НК РФ) | 25 % (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ) |
| 8 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ (в т. ч. доходы от лизинговых операций) – пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ | Не предусмотрено | 25 % (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
| 9 | Доходы:
|
Не предусмотрено | 10 % (абз. 5 п. 1 ст. 310, пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
| 10 | Доходы в виде штрафов (пени) за нарушение российскими лицами (в т. ч. государственными и местными органами) договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) | Не предусмотрено | 25 % (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
| 11 | Доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 % активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ) | Расходы, указанные в ст. 280 НК РФ. Подтверждающие документы иностранная организация предоставляет налоговому агенту не позднее даты выплаты ей дохода (п. 4 ст. 309 НК РФ) | 25 % (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
| 12 | Доходы от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций, а также акций российских и иностранных организаций (при выполнении условий, установленных ст. 284.2, 284.7 НК РФ) (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) | Расходы в виде фактически оплаченной налогоплательщиком (акционером,
участником, пайщиком) стоимости акций (долей, паев) и величины
внесенных вкладов в виде денежных средств в имущество
организации-эмитента (п. 2 ст. 277 НК РФ) |
0 % (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) |
Напомним, что дивидендом признается любой доход, полученный участником (акционером) от организации при распределении чистой прибыли (пропорционально долям участников в капитале этой организации). Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в т. ч. в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Это следует из ст. 43 НК РФ.
Удержанный налог уплачивается налоговым агентом полностью в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Кроме того, при обложении налогом на прибыль иностранных организаций (в т. ч. без постоянного представительства в РФ) следует учитывать, что международным договором по вопросам налогообложения может быть установлена иная налоговая ставка для этой организации (как правило, меньшего размера). В таком случае именно эта ставка подлежит применению (ст. 7 НК РФ).