Налог на прибыль организаций

Налоговые ставки для российских организаций

Дата публикации 30.04.2025

Ставки по налогу, зачисляемому как в федеральный, так и в региональный бюджет

С 2025 года в большинстве своем российские организации платят налог на прибыль по ставке 25 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). Причем сумма налога, исчисленная по ставке 7 % (8 % в 2025 – 2030 годах), зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18 % (17 % в 2017 – 2030 годах) – в бюджет субъекта РФ, бюджет федеральной территории "Сириус".

До 2025 года налог исчислялся по ставке 20 %, из которых 3 % зачислялось в федеральный бюджет, а 17 % – в бюджет субъекта РФ.

Однако в ряде случаев действуют пониженные налоговые ставки, в том числе нулевые (как в федеральной, так и в региональной части). При этом конкретные размеры ставок налога на прибыль установлены:

Перечислим российские организации, для которых установлены пониженные налоговые ставки (в т. ч. нулевые) со ссылками на статьи гл. 25 НК РФ, определяющие правила применения этих ставок. Это:

  1. Организации, осуществляющие: Вся прибыль указанных организаций облагается по ставке 0 % (при соблюдении установленных в ст. 284.1, 284.5, ограничений). Исключение: доходы в виде дивидендов и процентов по некоторым долговым обязательствам (п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, подробнее см. следующий раздел);
  2. Сельскохозяйственные товаропроизводители, указанные в ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственные организации, указанные в пп. 1, 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Прибыль от реализации собственной сельскохозяйственной продукции (в т. ч. переработанной) облагается по ставке 0 %. Прибыль по иным видам деятельности облагается в общем порядке;
  3. Резиденты особых экономических зон (далее – ОЭЗ), созданных в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ (п. 1, 1.2 ст. 284 НК РФ), – только в отношении прибыли от деятельности на территории ОЭЗ (в соответствии с заключенным соглашением об осуществлении деятельности). Прибыль по иным видам деятельности облагается в общем порядке;
  4. Участники ОЭЗ в Магаданской области, созданной в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 № 104-ФЗ (п. 1.10 ст. 284 НК РФ), – только в отношении прибыли от деятельности на территории этой ОЭЗ (в соответствии с заключенным соглашением об осуществлении деятельности). Такая прибыль облагается налогом по ставке, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 %.Прибыль по иным видам деятельности облагается в общем порядке;
  5. Резиденты ОЭЗ в Калининградской области, созданной в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ (ст. 288.1 НК РФ), – только в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта на территории этой ОЭЗ (в соответствии с инвестиционной декларацией). Прибыль по иным видам деятельности облагается в общем порядке;
  6. Участники региональных инвестиционных проектов (гл. 3.3, абз. 8 п. 1, п. 1.5, 1.5-1 ст. 284, ст. 284.3, 284.3-1, 288.2, 288.3 НК РФ);
  7. Участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 1.7 ст. 284 НК РФ) – только в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта на территории этой зоны (в соответствии с заключенным договором об осуществлении деятельности). Прибыль по иным видам деятельности облагается в общем порядке;
  8. Участников свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей и на прилегающих территориях (п. 1.7.1 ст. 284 НК РФ) – только в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта на территории этой зоны (информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 24.06.2023 № 266-ФЗ). Прибыль по иным видам деятельности облагается в общем порядке;
  9. Резиденты территорий опережающего развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ (п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ);
  10. Организации, которые являются региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами. Субъекты РФ могут устанавливать нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. Если регион принял такое решение, налоговая ставка по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, устанавливается 0 процентов. Нулевая ставка применяется к прибыли от деятельности, связанной с обращением с твердыми коммунальными отходами (п. 1.12 ст. 284 НК РФ);
  11. Музеи, театры, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, а также дома и дворцы культуры, клубы, учредителями которых являются муниципальные образования. Исключение: дома и дворцы культуры, клубы, которые расположены в городах, поселках городского типа, районных центрах, не являющихся единственным населенным пунктом муниципального района (п. 1.13 ст. 284 НК РФ) Прибыль таких организаций облагается по ставке 0 % (при соблюдении особенностей, установленных ст. 284.8 НК РФ). Исключение: доходы в виде дивидендов и процентов по некоторым долговым обязательствам (п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);
  12. Участники специальных инвестиционных контрактов (СПИК) (п. 1, 1.14 ст. 284, 1.14.1 ст. 284 ст. 284.9 НК РФ);
  13. Организации, владеющие лицензиями на пользование участками недр, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, и исчисляющие в отношении углеводородного сырья, добытого на таких участках недр, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению указанных участков недр) (п. 1.8.1 ст. 284 НК РФ);
  14. Организации, осуществляющие деятельность по производству сжиженного природного газа и (или) по переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии, на новых производственных мощностях (в отношении прибыли, полученной от этой деятельности) (п. 1.8.2 ст. 284 НК РФ);
  15. Организации, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД), исключительные права на которые принадлежат таким организациям (п. 1.8.3 ст. 284 НК РФ). Эти положения применяются в отношении следующих РИД:
    • изобретения, полезные модели и промышленные образцы, если они удостоверены патентами, выданными Роспатентом, или патентами, имеющими силу на территории РФ в соответствии с международными договорами РФ, или патентами, выданными уполномоченными органами иностранных государств или межправительственными организациями, которые осуществляют экспертизу национальных и (или) региональных заявок и выдачу охранных документов (патентов) на объекты интеллектуальной собственности в соответствующих государствах или регионах, а также промышленные образцы, правовая охрана которым предоставлена в соответствии с международными договорами РФ;
    • селекционные достижения, если они удостоверены патентами, выданными федеральным органом исполнительной власти по селекционным достижениям;
    • зарегистрированные Роспатентом программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем.
  16. Организации, осуществляющих деятельность по производству аммиака и (или) водорода на новых производственных мощностях (п. 1.8.4 ст. 284 НК РФ). При этом новыми производственными мощностями признаются мощности по производству аммиака и (или) водорода, впервые введенные в эксплуатацию после 1 января 2025 года;
  17. Российские организации, включенные в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ (п. 1.8.5 ст. 284 НК РФ);
  18. Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, аккредитованные Минцифры России (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Они в 2025-2030 гг. платят налог только в федеральный бюджет по ставке 5 %. Региональная налоговая ставка составляет 0 %;
  19. Организации радиоэлектронной промышленности, включенные Минпромторгом России в соответствующий реестр, в 2025-2027 гг. платят налог на прибыль только в федеральный бюджет по ставке 8 %. Региональная налоговая ставка составляет 0 % (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).

Во многих указанных случаях налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов, если помимо льготной деятельности он осуществляет также иные виды деятельности. Налоговая база по каждому виду деятельности определяется в таком случае отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Как правило, это достаточно трудоемкий процесс. Однако если раздельный учет не вести, применить пониженную (в т. ч. нулевую) налоговую ставку не получится.

Отметим также, что с 01.01.2019 регионы вправе снижать региональную ставку только в случаях (и для тех категорий налогоплательщиков), которые предусмотрены гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". При этом пониженные ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет регионов, установленные их законами до 03.09.2018, применяются до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2025 (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Исключение: пониженные ставки региональной части налога, которые установлены субъектами РФ в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ (срок действия таких ставок не ограничивается).

Кроме того, налоговая ставка 0 % применяется к налоговой базе, которая определяется российской организацией по операциям реализации или иного выбытия (в том числе погашения) принадлежащих ей долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций, а также акций российских и иностранных организаций (при выполнении условий, установленных ст. 284.2, 284.7 НК РФ) (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Исключение – доходы от реализации или иного выбытия (погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российской ИТ-компании, если:

В этом случае применяется ставка 5%. При этом размер ставки не зависит от состава активов ИТ-компании, если:

Рассчитанная по этой ставке сумма налога на прибыль зачисляется в федеральный бюджет. Такие правила закреплены в п. 4.1.2, п. 6 ст. 284 НК РФ.

Также по ставке 0 % облагается прибыль организации, получившей статус участника проекта в инновационном центре (созданном в соответствии с Федеральными законами от 28.09.2010 № 244-ФЗ (Сколково), от 29.07.2017 № 216-ФЗ), которая утратила право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль из-за того, что годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) этой организации превысил один миллиард рублей. Эта ставка применяется при соблюдении установленных в п. 5.1 ст. 284 НК РФ ограничений.

Ставки по налогу, зачисляемому только в федеральный бюджет

Налог с прибыли контролируемой иностранной компании, а также с доходов в виде дивидендов и процентов по некоторым долговым обязательствам рассчитывается отдельно и полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 1.6, 3, 4, 6 ст. 284 НК РФ).

Напомним, что дивидендом признается любой доход, полученный участником (акционером) от организации при распределении чистой прибыли (пропорционально долям участников в капитале этой организации). Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в т. ч. в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Это следует из ст. 43 НК РФ.

Вышеуказанные доходы, полученные российской организацией, облагаются по следующим ставкам (п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ):

  1. 25 % – с прибыли контролируемой иностранной компании. Налог платит контролирующая российская компания. Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний установлены в гл. 3.4 и ст. 309.1 НК РФ;
  2. 0 % – по доходам в виде дивидендов, если на момент принятия решения о выплате дивидендов (принятия решения о выходе из организации, принятия решения о ликвидации организации) выполняются следующие условия:
    • получателю дивидендов принадлежит не менее 50 % в капитале дочерней организации (российской или иностранной);
    • непрерывный срок владения этой долей составляет не менее 365 дней;
    • выплачивающая дивиденды иностранная организация не находится в офшоре. Перечень офшорных зон утвержден приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н. Однако в налоговых периодах 2024-2026 гг. необходимо руководствоваться специальным перечнем офшоров, который утвержден приказом Минфина России от 28.03.2024 № 35н.
    Аналогичные правила применяются, если получателю дивидендов принадлежат депозитарные расписки, дающие право на получение не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
  3. 13 % – по доходам в виде дивидендов:
    • в отношении которых не выполняются условия предыдущего пункта;
    • полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.
    Налог с дивидендов исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно или налоговым агентом с учетом правил ст. 275 НК РФ;
  4. 20 % – по доходам в виде процентов1:
    • по государственным (в т. ч. белорусским) и муниципальным ценным бумагам (за некоторыми исключениями);
    • по облигациям российских организаций, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным с 01.01.2017.

1 В этой статье не рассматриваются особенности применения налоговых ставок к доходам по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.