Деятельность банков регулируется Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее – Закон № 395-1). Он устанавливает перечень банковских операций и сделок, в частности (ст. 5 Закона 395-1):
- привлечение вкладов;
- кредитование;
- открытие и ведение банковских счетов;
- и т.д.
Положения НК РФ позволяют учесть расходы на услуги банков в качестве:
- внереализационных расходов по пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (включая расходы, связанные с продажей иностранной валюты, взысканием налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке ст. 46 НК РФ, установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота, в т.ч. систем "клиент-банка");
- прочих расходов на производство и реализацию по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для процентов по долговым обязательствам предусмотрено отдельное основание учета – пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Положения НК РФ не устанавливают четкий перечень тех банковских услуг, затраты на которые относятся к внереализационным расходам. В связи с этим встает вопрос: в каком случае затраты на услуги банка относятся к внереализационным, а в каком – к прочим расходам?
На практике сложился такой подход: если расходы на услуги банков связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывать их следует в прочих расходах. В остальных случаях затраты на услуги банков учитываются в составе внереализационных расходов организации. Однако если затраты с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, организация может самостоятельно определить, к какой именно группе расходов она их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Чаще всего с расходами на услуги банка организация сталкивается, когда уплачивает:
Рассмотрим подробнее каждый из этих расходов.
Плата за выдачу банковской (независимой) гарантии
Банковская гарантия представляет собой документ, который обязывает банк по просьбе организации (принципала) уплатить третьему лицу (бенефициару) определенную сумму, если основное обязательство не будет выполнено (п. 1, 2 ст. 368 ГК РФ).
Порядок учета в расходах платы за выдачу банковской гарантии зависит от того, на какие нужды она выдается налогоплательщику. Так, во внереализационных расходах суммы вознаграждения по банковской гарантии можно учесть, если она выдается, например:
- для применения заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ);
- для освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизной продукции за пределы территории государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 184 НК РФ);
- для освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 11 ст. 204 НК РФ).
Если выдача банковской гарантии связана с производством и реализацией, то вознаграждение учитывается в составе прочих расходов по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Например, если банковская гарантия обеспечивает обязательство покупателя по оплате реализованной продукции. К таким случаям относится гарантия, получаемая для участия организации в тендере.
Если гарантом выступает не банк, а другая коммерческая организация, то вознаграждение по такой гарантии можно признать в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Сумма вознаграждения за банковскую гарантию признается во внереализационных расходах в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится (п. 1 ст. 272 НК РФ).
О том, как признать вознаграждение за банковскую гарантию, если она выдана на несколько отчетных периодов см. статью-рекомендацию.
Расходы на выплату банковских комиссий по кредитным сделкам
Кредит – предоставление банком организации денежных средств в размере и на условиях, предусмотренных договором за плату (проценты) (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Подробнее об учете в расходах процентов см. Расходы в виде процентов по долговому обязательству. Кроме того, при выдаче организации кредита банк может предусмотреть уплату должником комиссии в определенных случаях. Например, комиссия банку может уплачиваться за:
- рассмотрение кредитной заявки;
- выдачу кредита;
- изменение сроков выдачи кредита;
- досрочное погашение кредита;
- и пр.
Также кредитование организации может производиться не только в виде разового кредита, но и в форме кредитной линии. Кредитная линия – это форма кредитования, при которой банк дает организации взаймы определенную сумму (в т.ч. и с лимитом выборки), предоставляя должнику право самому определять срок передачи транша. В связи с этим взимаются комиссии за:
- открытие кредитной линии;
- пользование лимитом кредитной линии;
- обслуживание ссудного счета;
- и др.
По своей сути эти платежи являются платой за услуги банка и могут учитываться как внереализационные расходы организации.
Признать суммы банковских комиссий во внереализационных расходах в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом сама комиссия может быть установлена как в твердой денежной сумме, так и в процентах по отношению к сумме выданного кредита. О том, нужно ли нормировать банковскую комиссию, выраженную в процентах, см. статью-рекомендацию.
О том, нужно ли нормировать комиссию за факторинговое обслуживание, см. статью-рекомендацию.
Статьи-рекомендации: