Внереализационные расходы – это такие расходы организации, которые прямо не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Вместе с тем организация не обходится в своей деятельности без таких расходов, как проценты по долговому обязательству, расходы на услуги банков, скидки и т.д.
В НК РФ внереализационным расходам посвящена статья 265. Согласно нормам данной статьи все внереализационные расходы делятся на два вида:
- расходы, возникающие в текущей деятельности организации;
- убытки, приравненные к внереализационным расходам.
К внереализационным расходам, возникающим в текущей деятельности организации, относятся (п. 1 ст. 265 НК РФ):
- проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- штрафы и пени по договорам (неустойки, проценты за пользование чужими денежными средствами), которые налогоплательщик должен контрагентам;
- отчисления в резерв по сомнительным долгам;
- Курсовые разницы в целях налога на прибыль;
- расходы в виде премии (бонуса, скидки) за выполнение покупателем определенных условий договора;
- расходы на услуги банков;
- расходы на ликвидацию объектов основных средств и незавершенного строительства, нематериальных активов;
- другие обоснованные расходы.
Перечень таких расходов является открытым. В качестве внереализационных можно учесть и другие обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому постоянно возникают вопросы, можно ли учесть те или иные затраты в составе внереализационных.
Вместе с тем некоторые расходы организации нельзя однозначно отнести к внереализационным или прочим расходам на производство и реализацию. В таких случаях налогоплательщик в своей учетной политике должен указать, к каким именно расходам такие затраты относятся.
К убыткам, приравненным к внереализационным расходам, относятся (п. 2 ст. 265 НК РФ):
- убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- списанные безнадежные долги и безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
- потери от простоев по внешним и по внутрипроизводственным причинам;
- убытки от недостач и хищений при отсутствии виновных лиц;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- убытки по сделке уступки права требования;
- убыток, полученный при выходе из состава участников (пайщиков) организации или при ее ликвидации. Под убытком понимается отрицательная разница между доходами (в виде рыночной цены получаемого участником (пайщиком) имущества или имущественных прав) и стоимостью доли (пая), фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) участником (пайщиком).
Этот перечень убытков является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Статьи-рекомендации: