Доходы от реализации любых товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая нематериальные активы) определяются плательщиками налога на прибыль одинаково – исходя из всех поступлений (в денежной или натуральной форме), которые связаны с расчетами за эти товары, НМА и другие имущественные права (ст. 249 НК РФ).
Расходы при этом могут учитываться по-разному в зависимости от того, какие именно товары (работы, услуги) и имущественные права реализуются. Здесь и далее речь пойдет об особенностях определения расходов при реализации имущественных прав и некоторых товаров в соответствии со ст. 268, 279, 320 НК РФ.
Для начала определимся, на какие именно товары и имущественные права они распространяют свое регулирование.
Напомним, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, которое реализуется либо предназначено для реализации (путем передачи права собственности другому лицу). При этом под имуществом в НК РФ понимаются вещи, деньги (наличные и безналичные), ценные бумаги (документарные и бездокументарные). Это следует из п. 2, 3 ст. 38, ст. 39 НК РФ и ст. 128 ГК РФ.
Таким образом, к товарам для целей налогообложения прибыли могут относиться:
- продукция собственного изготовления;
- ценные бумаги;
- собственные основные средства;
- собственные материально-производственные запасы (МПЗ);
- покупные товары, предназначенные для перепродажи;
- прочее имущество налогоплательщика (например, земельные участки, объекты незавершенного строительства, иные материальные ценности).
Из указанного перечня ст. 268 НК РФ устанавливает особенности определения расходов только при реализации основных средств (а также НМА), МПЗ, покупных товаров (с учетом ст. 320 НК РФ) и прочего имущества. Кроме того, эта статья применяется при определении расходов в случаях реализации имущественных прав, не являющихся НМА (с учетом ст. 279 НК РФ).
Особенности учета расходов при реализации продукции собственного изготовления предусмотрены в ст. 318, 319 НК РФ, ценных бумаг – в ст. 280 НК РФ.
Подробнее см. следующие рубрики: