В числе прочих расходов на производство и реализацию организация может учесть расходы на содержание вахтовых и временных поселков. В число таких расходов включаются и затраты на объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вахтовые поселки – это комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности сотрудников, работающих вахтовым методом (п 3.1 Основных положений, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82). Как правило, в вахтовых поселках живут во время работы на вахте и покидают их в период междусменного отдыха.
Для того чтобы признать расходы на содержание вахтовых поселков, организация должна соблюдать ряд условий.
Прежде всего, вахтовый метод должен быть утвержден работодателем и закреплен в локальном нормативном акте, посвященном вахтовому методу работы (например, в Положении о вахтовом методе работы). При этом ТК РФ прямо не требует включать в трудовой договор с работником условие о вахтовом методе его работы, но для признания расходов на содержание вахтовых поселков обоснованными такое условие лучше всего включить и в трудовые договоры.
Второе условие признания расходов на содержание вахтовых (временных) поселков – сотрудники организации должны работать в этой местности вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом должны быть все признаки работы вахтовым методом, а именно:
- работа должна производиться в удаленной и труднодоступной местности. У работников не должно быть возможности самостоятельно туда добираться;
- работники должны получать надбавку за вахтовый метод работы;
- работники должны работать на вахте, т.е. в течение длительного времени, после которого им должен предоставляться межвахтовый отдых;
- в организации должны быть установлены графики работы по вахте;
- и т.д.
При отсутствии этих признаков расходы на содержание поселков могут быть признаны необоснованными.
Третье условие признания расходов – вахтовые или временные поселки должны принадлежать самой организации.
О том, можно ли учесть расходы на проживание вахтовиков в гостинице или в арендованных помещениях, см. статью-рекомендацию.
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков должны нормироваться. Нормативы утверждаются органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если они не утверждены органами местного самоуправления, то налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).
О том, в каком размере можно учесть расходы на содержание вахтовых поселков, если в местности нет аналогичных объектов и нормативы не утверждены, см. статью-рекомендацию.
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков относятся к косвенным расходам и признаются в полном объеме в текущем налоговом (отчетном) периоде (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ). Датой признания таких расходов будет последнее число отчетного месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако в учетной политике налогоплательщик может отнести такие расходы к прямым и учитывать их на протяжении всего налогового (отчетного) периода в стоимости товаров (работ, услуг).
При кассовом методе признания расходов организация может учесть затраты на содержание вахтовых поселков после их фактической уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Статьи-рекомендации: